ادارة التكاليف البينية لسلسلة التوريد الخضراء كمدخل لتخفيض تكاليف الشركات التجارية – المجلة الأمريكية الدولية للعلوم الإنسانية والاجتماعية

الباحث/ عبد السلام حبو محمد الحبو

مديرية بلديات محافظة نينوى

Abdalsalamalhabow@gmail.com

009647503725351

الباحث/ رأفت باسم ذنون

رئاسة جامعة الموصل

Raftbasm501@gmail.com

009647740853790

الملخص

كان لانتشار مفهوم (البيئة هي الحياة) أثر كبير في التحول نحو التنمية المستدامة والحياة الخضراء، حيث أولى جميع الباحثين في مختلف المجالات اهتماماً بالغاً بالبيئة في الفترة الأخيرة، خاصةً بعد تعدد المشاكل البيئية وتنوعها، والتي أصبحت تُشكّل خطراً على صحة الإنسان بشكل كبير، ولم يقتصر الأمر على ذلك، حيث تأثرت مختلف المجالات، وكان أكثرها تأثراً هو المجال الاقتصادي

ومن خلال ذلك ستحاول هذه الدراسة دراسة وتحليل كيفية تخفيض التكاليف البينية من خلال استخدام اساليب ادارة التكلفة البينية في ظل سلاسل التوريد الخضراء، اذ هدفت الدراسة الى بيان اثر اساليب ادارة التكلفة البينية في تخفيض التكاليف البينية ودعم سلاسل التوريد الخضراء في قطاع تجارة التجزئة في العراق وتكمن اهمية هذه الدراسة في عرض مختلف مفاهيم ادارة التكلفة البينية وادارة سلاسل التوريد الخضراء واساليب ادارة التكلفة البينية التي تساعد الشركة عند تطبيقها على تعزيز مركزها التنافسي، ولتحقيق هذا الهدف قام الباحثونبدراسة الاطار النظري لإدارة التكلفة البينية واساليبها وادارة سلاسل التجهيز وبعد ذلك حاول الباحثونمعالجة المشاكل المطروحة من خلال التطبيق على عينة من احد الشركات التجارية باستخدام اساليب المقارنة المرجعية والتكلفة المستهدفة وJIT .

الكلمات المفتاحية: ادارة التكلفة البينية، سلاسل التوريد الخضراء، التكلفة المستهدفة، التحسين المستمر، محاسبة السجلات المفتوحة

Inter-cost management of the green supply chain as an input to reduce business costs

Researcher

AbdalsalamHabow Mohammad ALhabow

Directorate of Municipalities

of Nineveh Governorate

Researcher

Raafat BasemThanoun

Mosul University Presidency

abstract

The spread of the concept (environment is life) had a significant impact on the shift towards sustainable development and green life, as all researchers in various fields have paid great attention to the environment in the recent period, especially after the multiplicity and diversity of environmental problems, which have become a major threat to human health. It’s just that; Various fields were affected, and the most affected was the economic field

Through this, this study will attempt to study and analyze how to reduce intra-costs through the use of intra-cost management methods in the light of green supply chains, as the study aimed to demonstrate the impact of intra-cost management methods in reducing intra-costs and supporting green supply chains in the retail sector in Iraq. The importance of this study in presenting the various concepts of interface cost management, management of green supply chains, and methods of interface cost management that help the company when applied to enhance its competitive position. Through the application of a sample of one of the commercial companies using the methods of benchmarking, the target cost and JIT,

Keywords: interface cost management, green supply chains, target costing, continuous improvement, open records accounting.

المقدمة

التوريد أحد أهم الأنشطة التي تقوم بها المنشآت، سواء المنشآت التجارية، حيث تقوم بشراء منتجات بهدف إعادة بيعها، أو المنشآت الصناعية، حيث تقوم بشراء منتجات من أجل توفير مدخلات في عملياتها الإنتاجية، لذا بدأ الاتجاه مؤخراً نحو التوريد الأخضر، لضمان أن تتم جميع مراحل الإنتاج في نطاق البيئة، وذلك من خلال الأنشطة التي تتضمنها سلسله التوريد الخضراء، مثل إعادة التدوير، وإعادة استخدام الخامات، كما تتضمن أيضا عمليات تصميم وتوريد الخامات بالصورة التي تضمن وصول المنتج في شكله النهائي إلى الزبون دون أي ضرر يلحق بالبيئة جراء هذا التصنيع، حيث تضمن هذه السياسة التوصيل الأمثل للمنتجات والخدمات من المصنّعين إلى الزبائن، من خلال تدفق المواد والمعلومات بالإضافة إلى التدفق النقدي في مجال البيئة.

والحقيقة أن سلاسل التوريد الخضراء لم تأخذ في اعتبارها النظام البيئي فقط، بل شملت أيضا النظام الصناعي، فقد استطاعت المنشآت الصناعية تحقيق أقصى استفادة من خلال تبني فكرة سلاسل التوريد الخضراء، حيث تمكنت من تطوير استراتيجية جديدة تهدف لتحقيق الربح وزيادة الحصه السوقية، من خلال الاستفادة من العديد من المميزات التي تنتج من اتباع هذه السياسية، مثل تخفيض الفاقد عن طريق ترشيد الاستهلاك للموارد الغير متجدده، والاهتمام بالعنصر البشري سواء من خلال العامل النفسي أو الصحة العامة، حيث يشعر العامل بأن له قيمة ودور هام في المحافظة على البيئة والمساهمة في حل المشكلات البيئية، وبالتالي ينعكس ذلك في النهاية على زيادة الإنتاجية.

أيضاً، انتشار فكرة ربط العلامة التجارية للمنشأة كمنشأة صديقة للبيئة؛ جعل الكثير من المنشآت تولي أهمية أكبر بالبيئة، من خلال أنشطتها المختلفة، وكذلك مشاركتها في المسؤولية الاجتماعية نحو البيئة، كما تؤدي هذه السياسة إلى زيادة الكفاءة الإنتاجية، وذلك عن طريق التقليل من النفايات، حيث تنخفض نفقات تلك المنشآت مما يعود عليها بالنفع، وقد ساعدت هذه السياسات بشكل كبير في تحسين الصورة العامة للمستهلكين والمستثمرين والموظفين، حيث يستجيب كل هؤلاء بشكل جيد للمنشآت ذات سمعة الأداء البيئي الجيد.

مشكلة البحث

يمكن عرض مشكلة البحث من خلال طرح التساؤلات البحثية الآتية:

ما المقصود بسلسلة التوريد الخضراء وما اهميتها في تخفيض تكاليف البينية للشركات التجارية؟
هل ستدعم اساليب ادارة التكلفة البينية تخفيض التكلفة في ظل سلاسل التوريد الخضراء في الشركات التجارية؟
هل هناك آليات مقترحة يمكن لسلسلة التوريد الخضراء ان تساهم في تخفيض التكاليف البينية للشركات التجارية ؟

اهمية البحث

تكمن اهمية البحث بالاتي:

بيان تأثير سلسلة التوريد الخضراء على تكاليف الشركات الجارية.
بيان مدى مساهمة الاليات المقترحة في تقليل تكاليف الشركات التجارية في ظل سلسلة التوريد الخضراء

هدف البحث

يسعى البحث و في ضوء مشكلة البحث وأهميته إلى تحقيق الاهداف الآتية:

تحديد الاساليب الملائمة في إدارة التكلفة البينية في ظل سلاسل التوريد الخضراء وأهميتها في الشركات التجارية.
تحديد كيفية استخدام اساليب ادارة التكلفة البينية في ظل سلاسل التوريد الخضراء لخفض التكلفة.
عرض او توضيح دور تكامل اساليب ادارة التكلفة البينية في دعم سلاسل التوريد الخضراء.

فرضية البحث:

تستند الدراسة الحالية الى فرضية رئيسة يمكن صياغتها بالشكل الاتي:

ان استخدام اساليب ادارة التكلفة له دور كبير في تخفيض التكاليف البينية في ظل سلاسل التوريد الخضراء.

منَهجِية الَبحث

يتم أتباع المنَهج الوصُفي لغَرض عرض الجانب النظَري من البحث من خلال الاستعانة بالوثائق الرسمية والرسائل والأطاريح الجَامعية والدوُريات والمؤَتمرات والندوُات والكتَب ذات العلاقــة بموضوع البحث، اما بالنسبة للجانب التطبيقي يتم من خلال الاعتماد على المنهج التحلي من خلال اخذ عينةلاحد الموردينللشركات التجارية والاطلاع على السجلات والبيانات الخاصة بالتكاليف.

ولغرض تحقيق اهداف البحث ستناول الدراسة المحاور الاتية :

المحور الاول: مفهوم ادارة التكلفة البينية

المحور الثاني: مفهوم سلاسل التوريد الخضراء

المحور الثالث: مجالات تخفيض التكاليف البينية في ظل سلاسل التوريد الخضراء

المحور الرابع : الدراسة الميدانية

المحورالاول: مفهوم ادارة التكلفة البينية

المفهوم

ان ازدياد عمليات التعهيد في الوقت الحالي من خلال الاستعانة بمصادر خارجية تساعد الشركات على ممارسة الانشطة او الخدمات او الوظائف غير الاساسية في مجال عملها او حتى احالة تجهيز او تصنيع جزء او مكون ما لتخفيض اجمالي تكاليفها في سبيل الحصول على الميزة التنافسية من خلال التركيز على مواردها النادرة على الوظائف او الانشطة الاساسية وزيادة سرعة تطوير منتجاتها بالاعتماد على الموردين الخارجيين. (شكور،22:2020) لذلك يجب نقل إدارة التكلفة خارج الجدران الأربعة للمؤسسة ونشرها عبر سلسلة التجهيز باتجاه الموردين والزبائن عندما تقوم الشركات بتوسيع برامج إدارة التكلفة الخاصة بها خارج حدودها التنظيمية يمكنها الحصول على تكاليف أقل من خلال تنسيق إجراءاتها مقارنة بتخفيضات التكلفة التي قد تحققها بشكل فردي. ( Lateur,2018:8) حيث برز حالياً مفهوم أكثر تطوراً وشمولاً وهو مستمد من الإدارة الإستراتيجية للتكلفة، والمتمثل في إدارة التكاليف البينية (IOCM) والذي يعد تطوراً لإدارة التكاليف لما وراء الحدود التنظيمية للمنشأة من خلال تنسيق برامج التكلفة مع هؤلاء الموردين والمشترين (الديباني،41:2016) حيث اختلف الباحثون في تعريف ادارة التكلفة البينية.

كما عرف (محاريق) إدارة التكلفة البينية إطار عام ينتظم فيه تطبيق العديد من أدوات إدارة التكلفة التي تتوافق مع مفاهيم بيئة الإنتاج المعاصر, والتي تهدف الي توفير المعلومات الدقيقة التي يتم استخدامها في اتخاذ القرارات الاستراتيجية و التشغيلية ، بما يؤدي إلى تخفيض التكلفة و الوقت و التخلص من الفاقد والتحسين المستمر, ومن ثم خلق قيمة للزبون وبالتالي زيادة الربحية. (محاريق,908:2017) واضاف(Antti at el) فإن إدارة التكلفة البينية (IOCM) هي تحديد الفرص لخفض التكاليف المشتركة بين الشركات من خلال تنسيق الأنشطة، لذلك يمكن للشركات ان تكون قادرة على تحقيق تخفيض تكاليف اكبر من العمل بشكل مستقل لخفض التكاليف. (Antti at el, 2014: 8)

كذلك واوضح (خليفة) إدارة التكاليف البينية على أنها إدارة تكاليف سلسلة التجهيز لإضافة المزايا الاستراتيجية لها، والتي تتكون من التعرف على طرق تخفيض التكاليف وتعظيم الإيرادات من خلال أنشطة تحسين المنتجات المشتركة، وتبادل المعلومات الاستراتيجية البينية.(خليفة،31:2021)

التكلفة البينية

ان التحول من فكرة أن المنتج النهائي (المرحلة الأخيرة في سلسلة التجهيز) هو المسؤول الوحيد عن تخفيض التكاليف وتحسين مستوى الإنتاج بحكم أن لديه علاقة مباشرة مع الزبون النهائي إلى حقيقة مغزاها أن تخفيض التكاليف وإرضاء الزبون لا يتم إلا من خلال تضافر جهود أعضاء سلسلة التجهيز والتي تشترك في إنتاج المنتج، من ذلك وجب معرفة ماهي التكاليف البينية وما السبل اللازمة لتخفيضها. Lateur,2018:5))

سابقا ركزت الشركات على التكاليف التي يمكنهم التحكم فيها من الداخل , وهو ما يعرف باسم إدارة التكلفة الداخلية (ICM), ولكن بعد ظهور التكنولوجيا القادرة على قياس التكاليف وتتبعها على طول سلسلة التجهيز، اصبح هناك اتجاه جديد لإدارة التكاليف المرتبطة بشركاء سلسلة التجهيز أيضًا. ( Fayard, et .al, 2014: 2)

حيث عرفها (الحضري) وهي التكاليف التي تنشئ خارج الحدود التنظيمية للشركة حيث تكون بين شركاء سلسلة التجهيز مثلتكاليف الخامات و المكونات المشتراة من الموردين وكذلك التكاليف المرتبطة بالمشترين. (الحضري،61:2016)

واوضح (الديباني )على انها تراكم التكاليف من الموردين إلى المشترين وصولاً إلى التكلفة الكلية للمنتج النهائي وتعبر عن قدرة مساهمة كل عضو من أعضاء سلسلة التجهيز في التكلفة الكلية للمنتج النهائي وبالتالي يساهم ذلك في تحديد أهداف خفض التكاليف. (الديباني،38:2016)

المحور الثاني: مفهوم سلاسل التوريد الخضراء

إدارة سلسلة التوريد الخضراء

تبين أن هناك عدة تسميات *GSCM فهناك من يطلق عليها إدارة سلسلة التجهيز البيئية **ESCM بينما يطلق عليها آخر سلسلة التجهيز المستدامة ***SSCM وعلى الرغم من تعدد هذه التسميات يرى بأنها: “تشير إلى تكامل مختلف أنشطة الشركة ابتداء من تصميم المنتجات وتحديد مصادر التجهيز المواد الأولية مرورا بعميلة تصنيع المنتجات تامة الصنع، وتسليمها إلى الزبائن، ولغاية انتهاء دورة حياة المنتج واسترداد الأغلفة والعبوات من البيئة والمجتمع، كما عرفت إدارة سلسلة التوريد الخضراء GSCM بأنها عملية استخدام المدخلات الصديقة للبيئة، وتحويل هذه المدخلات إلى مخرجات التي يمكن استصلاحها، وإعادة استخدامها في نهاية دورة الحياة، وبالتالي خلق سلسلة التوريد المستدامة – أما فيما يخص مصطلح “تخضير سلاسل التوريد” ظهر لوصف طائفة واسعة من إجراءات النمو لعدد من الشركات على رأسها الشركات الغربية)، تجري حاليا لتسليط مزيدا من صرامة الأداء والرقابة التشغيلية على سلاسل التوريد الخاصة بهم. ومبادرات تخضير سلاسل التوريد هي جزاء من عملية تنفيذ خطة التنمية المستدامة التي تهدف إلى تحقيق بيئي، الصحة وسلامة الأداء، وزيادة الكفاءة في استخدام الطاقة والمياه، أو غيرها من المواد الطبيعية أو المواد الخام، والحد من الآثار البيئية والمجتمعية للعمليات التجارية على المجتمعات المحلية، والمحيط الحيوي العالمي، اقتصادية ونوعية الحياة وتعزيز الفرص التي تنتج عن الأنشطة التجارية للشركة.(سعدي , مناصرية،2017:865)

أهمية وأهداف سلسلة التوريد الخضراء:

تبين أن أهمية GSCM تشمل الآتي: (سعد بيومي واخرون،2019:87)

– تقليل حجم الغازات المنبعثة في عمليات التقل، والتخزين، والتصنيع المتمثلة بغاز الكربون.

– تساهم إدارة سلسلة التوريد الخضراء في زيادة حجم الأرباح التي تحققها الشركات جراء إنتاج منتجات صديقة البيئة، الأمر الذي ينعكس على كسب ثقة الزبائن وتعاطفهم مع هذا النوع من الممارسات الحضارية التي تنعكس بدورها على صحة الفرد العامة.

– نشر الوعي داخل الشركة وضمن بيئتها المحيطة بأهمية الحفاظ على البيئة، والأخذ بمقترحات جميع العاملين اتجاه تطوير أداء سلسلة التجهيز في الشركة والتي تنعكس على البيئة كما يشير (2008:23،F.yosie) أن مصطلح تخضير سلاسل التوريد يشير إلى عدة عناصر من بينها:

تطبيق المعايير والبرامج البيئية ذات الصلة والمشتركة في جميع أنحاء الشركة الأم ومورديها، مع مراعاة الأطراف القانونية المحلية الخصائص الثقافية.
توسيع تنفيذ نظام إدارة لضمان قدر أكبر من المساءلة من المورد الأداء على الصحة والبيئة والسلامة، واستهلاك الموارد، والعوامل الاجتماعية .

نشاطات سلسلة التوريد الخضراء

إن التطورات التي طرأت في القرن الحادي والعشرين أدت إلى تغيرات جوهرية في بيئة الأعمال والتي ساهمت في تطوير شبكات سلسلة التوريد (التجهيز)، حيث أخذت هذه الأخيرة تركز على نحو خاص على الجانب البيئي بل وحتى يصل كما الحال إلى أن تتكامل مع البيئة المحيطة بها بشكل واضح، وللتعرف على أهم أنشطة سلسلة التوريد الخضراء نتناول هذا المحور من خلال المطالب التالية: .)اوذنية،35:2014)

اولا: التوريد (الشراء الأخضر) .

ثانيا: التصنيع الأخضر.

ثالثا: التسويق الأخضر.

رابعا: التخزين الاخضر

خامسا: النقل الاخضر

اولا: التوريد (الشراء الأخضر)

يعد الشراء (التوريد) أحد أهم الأنشطة التي تقوم بها المؤسسات سواء مؤسسات تجارية والتي تشتري منتجات بهدف إعادة بيعها والاستفادة من فرق السعر أو مؤسسات صناعية والتي تشتري من أجل توفير مدخلات عملياتها الإنتاجية، ولأن نشاط الشراء قد يحمل بعض الأضرار للبيئة، ومع التطور المشهود و بروز أهمية حماية البيئة ظهر ما يعرف بالشراء الأخضر.(الطويل و احمد،2019: 78)

الشراء نشاط أساسي في المنظمات على اختلاف أنواعها، ومثل إحدى الوظيفتين الرئيسيتين التي تقوم على إدارة متخصصة تدعى حديثا إدارة المواد والتي كان يطلق عليها سابقا اسم إدارة الشراء والتخزين، و هو العملية التي تدخل فيها الاعتبارات البيئية في عملية الشراء، التي تراعي مجموعات العوامل الملائمة الثلاثة ( التشغيلية، المالية، البيئية)، والعوامل البيئية الملائمة تتمثل في الشروط البيئية التي تفرضها الشركة على الموردين والمواد والمنتجات التي يوردونها(عمرو والزغير،2020: 49)، كما يعرف الشراء الأخضر بأنه يشير إلى الجهود الشرائية المبذولة في تقديم الأفضلية في الشراء للمنتجات أو الخدمات التي تعد الأقل ضررا على البيئة والصحة البشرية”.( سلطان ،6:2019)

ثانيا: التصنيع الأخضر

تعتبر وحدة الإنتاج أهم وحدات المنظمة، فهي تعتير العمود الفقري بالنسبة للمؤسسات الصناعية، فهي تحتوي عدة عمليات وقد نتجزأ الوحدة إلى عدة فروع (ورشات)، فعند بروز الثورة الصناعية وتضخم معدلات مخلفات الصناعة من بقايا ونفايات تشكل خطرا على البيئة، برز مشكل البيئة وحمايتها، ومع تطور الوعي البيئي برز ما يعرف بالإنتاج الأخضر.(رفاعي،139:2014)

أولا: مفهوم التصنيع الأخضر: المعنى العام للإنتاج (التصنيع) يتبع أساسا من مفهوم الثروة، فإذا رجعنا إلى تعريف السلع فيمكن القول بأن الإنتاج هو تحقيق هدف طبيعي من خلال استخدام الأفراد والموارد والآلات والتجهيزات، أما إذا رجعنا إلى تعريف الخدمات فسوف نجد أن الإنتاج هو القيام بوظيفة ذات نفع على الآخرين، وكذا يصبح مفهوم الإنتاج واسع جدا لهذا يمكن أن يدخل الإنتاج الزراعي مع الإنتاج الصناعي في إطار المفهوم العام للإنتاج، حيث يعرف التصنيع الأخضر على أنه: “نظام يجمع المسائل المتعلقة بعملية تصميم المنتجات مع المسائل المتصلة | بالتخطيط، التصنيع، والسيطرة لتحديد، وقياس، وتقييم إدارة تدفق النفايات البيئية، ويهدف في نهاية المطاف للحد والتقليل من الأثر البيئي مع تحقيق أقصى قدر من الموارد الكفاءة”، حيث تعرف النفايات على أنها ” أي شيء يبعث الآثار السلبية على البيئة دون إضافة القيمة”، كما تعرف على أنهما” نتيجة ثانوية تقريبا في كل نوع من أنواع الصناعة”، هذا ويمثل التصنيع الأخضر الاستخدام المتواصل للعمليات التي تكون أقل استخداما للمواد والطاقة، وأقل انبعاثا للنفايات بوصفها أنشطة العمل في جميع الصناعات في قطاع الصناعة التحويلية التي تتطلب استخدام التكنولوجيا | والمعدات ، والعمليات التي من شأنها تحسين الأداء البيئي

ثالثا: التسويق الأخضر

استجابة للتشريعات والنداءات من الهيئات حول موضوع البيئة، بدأت العديد من منظمات الأعمال بإعادة النظر في علاقتها مع بيئتها من حيث ممارساتها التسويقية، وذلك بإعطاء البعاد البيئي أهمية بارزة في استراتيجياتها التسويقية ومن هنا بدأ الاهتمام بنمط جديد من التسويق عرف بالتسويق الأخضر.(عمراوي،83:2016)لقد أثار مفهوم التسويق الأخضر منذ عرف وحتى الآن العديد من التساؤلات العديد من الأطراف المعنية ولا سيما في أوساط الزبائن وحتى أوساط العاملين،

وتعرف الجمعية الأمريكية للتسويق الأخضر على أنه: “عملية دراسة النواحي الايجابية والسلبية للأنشطة التسويقية، وأثرها في تلوث البيئة واستنفاد الطاقة” ، كما يعرف التسويق الأخضر على أنه: ” عبارة عن ذلك المدخل الإداري الخلاق والهادف إلى تحقيق المواءمة بين حاجات الزبائن ومتطلبات البيئة وهدف الربحية” كما يعرف أيضا بأنه ” عملية تطوير وتسعير وترويج منتجات لا تلحق ضرر بالبيئة الطبيعية” أو بعبارة أخرى ” استخدام المطالبات البيئية في مجال التسويق(محمد ،2021: 847)

رابعا: التخزين الأخضر:

يشير إلى إمكانية تخفيض حجم التلوث المترتب على عملية التخزين عن طريق جملة من العوامل يمكن إيجازها بالآتي:

– استعمال الحاويات القابلة للاستعمال مرة ثانية، أي بعبارة أخرى امتلاك القدرة على استخدام الحاويات أكثر من مرة واحدة،

استخدام أسلوب تعزيز الطلب أو كما يطلق عليه استخدام أسلوب مستويات التخزين الصفرية، وذلك التخفيض حجم المواد الأولية والمنتجات التامة الصنع المتوافرة في المخازن وعلى وجه الخصوص الغذائية والسمية منها

– استخدام مواد تعبئة وتغليف قابلة لإعادة التدوير، ويقصد بهذا العامل مرحلة التغليف الثالثة، والتي تقتصر على عمليات التغليف داخل المخازن، وأثناء عمليات النقل

اختيار مواقع محاور التوزيع بأسلوب مناسب أي ينبغي أن تكون جميع المخازن، والمواد والمنتجات التي يتم تخزينها قريبة من منافذ التحميل والاستخدام.

| – تحفيض حجم الطاقة المستخدمة في المخازن، وعمليات التخزين على السواء، وذلك من خلال العمل بشكل جدي على تنمية واستخدام مصادر الطاقة البديلة كالطاقة الشمسية، والهيدروجينية، وطاقة الرياح في عمليات توليد الطاقة الكهربائية

خامسا: النقل الأخضر:

يشير النقل الأخضر إلى ” أي وسيلة نقل ذات تأثير منخفض على البيئة، وتقدم مساهمة ايجابية لتحقيق الاستدامة البيئية، والاجتماعية، والاقتصادية للمجتمعات التي تخدمها”، فمن المعروف والشائع أن زيادة الاعتماد على السيارات تؤدي إلى ازدياد تكاليف النقل، واستهلاك المواد، كما يتطلب استثمارات مالية ضخمة لشق الطرق، وإقامة مواقف السيارات، وزيادة زحمة السير، ومخاطر الطرق والتأثيرات السلبية على البيئة ناهيك عن التكاليف الطبية الباهظة الناجمة عن حوادث السير، إضافة إلى الأمراض.

المحور الثالث: مجالات تخفيض التكاليف البينية في ظل سلاسل التوريد الخضراء

التكلفة المستهدفة: Target cost(TC)

يؤثر الزبون اليوم على سعر المنتج حسب مواصفات المنتج والمنتجين, لذلك يجب على مدراء الأعمال تكييف سعر المنتج مع متطلبات الزبائن, وهذا السبب كان حافزاً للتغيير و لإنشاء واستخدام طرق حديثة جديدة مثل التكلفة على أساس النشاط، والتحسين المستمر، والتكلفة المستهدفة، وغيرها، واستخدام هذه الأساليب في الشركات. (Kádárová,et.al ,2015:1196)

ظهر أسلوب التكاليف المستهدفة نتيجة التطورات التكنولوجية متميز عن غيره من نظم التكاليف السابقة في ظل التنافس الكبير بين الشركات على المستوى المحلي والعالمي, وعدم التمكن من تغيير أسعار منتجاتها من حيث رفع أسعارها، حيث يتناول أسلوب التكلفة المستهدفة العملية الإنتاجية من بداية التخطيط لها ولغاية ان يصل المنتج إلى يد الزبون النهائي, و قد يتجاوز هذه المرحلة ليهتم أيضأ بمرحلة الصيانة والمتابعة والتشغيل لبعض المنتجات التي تحتاج لذلك. (صالح،34:2014)

إن التكلفة المستهدفة هي نظام لتحديد التكلفة التي يتولد عندها المستوى المطلوب من الربحية عند البيع بالسعر المتوقع وتستخدم التكلفة المستهدفة لإدارة التكلفة أثناء تصميم المنتجات, وهي تعمل بوصفها أسلوباً من اساليب ادارة التكلفة البينية من خلال تحديد تكاليف مستهدفة على مستوى المكونات وأي عناصر مصنعة خارجية يحتويها المنتج, وان جزءا كبيرا من تكلفة الانتاج يتمثل في المكونات الموردة من الخارج, لذلك فمن الواجب ممارسة الضغط على الموردين لخفض التكاليف لكي يمكن تحقيق التكلفة المستهدفة. (Cooper and Slagmulder, 1999, P181)

ووضحها (عبدالرحمن) هي إحدى تقنيات الإدارة التكلفة الإستراتيجية التي ظهرت بسبب تزايد حدة المنافسة العالمية و التي تركز على خفض التكاليف من خلال تصميم المنتجات على ضوء الإمكانيات و التقنيات الصناعية لدى الشركة , وتحديد الأسعار في ضوء السعر الذي يقبل به الزبائن و تتماشى مع أسعار المنافسين، و حذف النشاطات التي لا تضيف قيمة للمنتج و تحسين أداء الشركة دون المساس بجودة المنتج ووظيفته. (عبد الرحمن،75:2015)

واضاف(Ghafeer) ان التكلفة المستهدفة هي أداة للتخطيط والرقابة على المستويين المحاسبي و الإداري , من خلال استخدامها في توجيه أهداف التكلفة والأنشطة والموارد بدءًا من مرحلة تخطيط وتصميم الإنتاج وانتهاءً بخدمات ما بعد البيع والتخلص من المنتج. (Ghafeer,et.al ,2014:254)

حيث أسلوب التكلفة المستهدفة Target Costing بمثابة توجه إداري محاسبي مستحدث يهدف إلى تخفيض التكاليف والتركيز على إدارة التكلفة في مراحل تصميم وتطوير المنتج وتقوم فكرة هذا الأسلوب على أنه لا يجب ان تصمم المنتجات في ضوء الإمكانيات الصناعية المتوفرة للمنشاة بهدف تحقيق الاستخدام الأمثل لتلك الإمكانيات فحسب, بل يجب ان تصمم المنتجات التي يمكن أن تحقق المنافسة السعرية والتي يمكن أن تحقق نجاحا متميزة في السوق التنافسية. (الديباني،64:2016)

حيث ظهر مفهوم التكلفة المستهدفة نتيجة لعاملين مهمين متعلقين بالتكلفة والسوق واحد منهم هو السعر الذي يحدده السوق في الوقت الحاضر نتيجة لزيادة المنافسة فقدت الشركات السيطرة على تحديد سعر المنتجات لذلك يتم تحديد السعر من قبل السوق السبب الآخر الذي له تأثير على ظهور التكلفة المستهدفة هو تحديد الجزء الأكبر من تكاليف المنتجات في مرحلة تصميم المنتج. (Lawrence & Adebisi,2014:52).)

التحسين المستمرCI) Continuous Improvement)

كايزن (CI), مفهوم إداري ياباني يدعو إلى التحسين المستمر ، تم إدخاله في الصناعات التحويلية من خلال زيادة إنتاجيتها وجودة المنتجات والخدمات بوصفها جزءاً رئيسياً لتحقيق النجاح في المستقبل (Pulikkottil&Sibinraj ,2019:1733) و يعرف التحسين المستمر بأنه النظام الذي يدعم عمليات تخفيض التكلفة خلال مراحل التصنيع والإنتاج , وذلك في مستوى منتج قائم , وتقوم فلسفة عمليات تخفيض التكلفة على أساس إمكانية القيام بعمليات تطوير وتحسين مستمر لأساليب و إجراءات الإنتاج , وذلك في مختلف الأنشطة الصناعية (التمي،68:2009)حيث انه يشارك جميع الافراد في المنشاة بما في ذلك المديرين والعاملين ( (Muriithi,2012:8حيث ان التحسين المستمر ليست فقط مجموعة من أدوات ومنهجيات حل المشكلات, وبل هو أيضًا فلسفة تركز على كشف المشكلات من أجل التحرك نحو رؤية مثالية لنظام الإنتاج (INGELSTRÖM, 2018:8) فالتحسين المستمر يحدث من خلال تغيرات سريعة او تحسينات تدريجية نتيجة فكرة ابتكارية او ادراج تكنولوجيا جديدة, علما بأن معظم التحسينات تحدث نتيجة مجموعة من التحسينات التدريجية المتراكمة فمفهوم التحسين المستمر أقترن بالقدرة على حل المشكلات بخطوات صغيرة مستمرة التكرار مع دورات تغيير صغيرة (المناصرة،81:2020) يمكن أن يكون التحسين المستمر أحد الاستراتيجيات للقضاء على الهدر وإضافة القيمة من خلال تخفيض التكاليف وبالتالي رفع ربحية المؤسسة والقيمة للزبون من خلال خدمات أسرع وفعالة للزبائن تتمثل الأهداف العامة لـ CI في القضاء على الهدر في الأنشطة التي تضيف تكاليف ولكنها لا تضيف قيمة (Muriithi,2012:8) حيث تحتاج المنظمات إلى تحديد الفرص الجديدة باستمرار للحصول على مزايا تنافسية لذلك هناك حاجة إلى تحسين مستمر مناسب للقضاء على الهدر في الإنتاج للحفاظ على القدرة التنافسية والاحتفاظ بالزبون المحتمل وتشجيع هدف العمال والمساءلة (Pulikkottil& Sibinraj,2019:1735) )

وان أساس فلسفة التحسين المستمر هو كل عمل ينفذ يمكن تحسينه وكل عملية تتم حاليا لابد وأنها تحتوي على أي هدر من أي نوع سواء فكري أو معنوي أو مادي والتقليل من هذا الهدر ينتج قيمة مضافة للعملية والزبون المستفيد من نتائجها.( حسن, واخرون، 5:2020)

محاسبة السجلات المفتوحةOpen Book Accounting

أسفرت القضايا المتعلقة بتكاليف التنظيم وعدم تناسق المعلومات وتكاليف المعاملات للشركات في العلاقات البينية إلى البحث عن ممارسات فعالة لتقليل عدم تناسق المعلومات وإدارة التكاليف التي تمتد عبر حدود الشركات (Di & Wang,2017:199) أسلوب محاسبة السجلات المفتوحة هو أسلوب من أساليب المحاسبة الإدارية الاستراتيجية يؤدي إلى التعاون بين المنشآت في سلسلة التجهيز، ويقوي الثقة المتبادلة بينها بما يوفر معلومات محاسبية و غير محاسبية تساعد في تدفق المنتجات بين المنشآت اعضاء السلسلة بما يساعدها على تقوية وضعها التنافسي بين المنشآت المنافسة من خلال جهود خفض التكاليف الكلية للمنتج النهائي (ابراهيم واحمد،285:2019) أن ظهور محاسبة السجلات المفتوحة يرجع سببه إلي زيادة عدد وحجم المنشآت الذي أدي إلي زيادة التعامل الخارجي الذي يتطلب انفاقاً عالياً لذلك كان لابد من ظهور أساليب لإدارة التكلفة مع الأطراف الخارجية لتخفيضها بما يحقق الميزة التنافسية. (البخاري، 39:2018)

أن أسلوب السجلات المحاسبية المفتوحة يلعب دورا هاما في إدارة التكلفة البينية حيث أن الغرض منه هو التمكين من التعاون المشترك بين الموردين والمشترين بما يجعلهم يعملون معا نحو خفض التكلفة والقضاء على الفاقد وخلق قيمة لكل أطراف الشراكة في سلسلة التجهيز وبما يعظم من تحقيق المزايا التنافسية لها(شكور،33:2020) وأن مفهوم محاسبة السجلات المفتوحة أسلوب لتبادل البيانات والمعلومات سواء كانت مالية أم غير مالية ويتم الكشف والافصاح عنها لتحقيق أهداف ومنافع أكبر وميزة تنافسية لأعضاء المشاركين (محمود،22:2019)حيث مشاركة المعلومات بين المنشآت تشير إلى معلومات الأعمال والتي تتضمن معلومات عن السعر والجودة والبحث والتطوير وشروط التسليم والتكاليف المستهدفة وهياكل التكلفة. (Antti at el,2014:78))

وبالتالي لا يتم النظر إلى أسلوب السجلات المحاسبية المفتوحة على أنه أداة لخفض التكاليف فقط بل أيضأ بوصفه مدخلاً لتحسين العلاقات بين أطراف الشراكة في سلسلة التجهيز وإضافة قيمة للزبون، وفي هذا السياق فإن المشاركة في بيانات التكلفة السرية قد تتطلب وتؤدي في نفس الوقت إلى زيادة مستوى التعاون والثقة والالتزام المتبادل بين الموردين والمشترين، وبالتالي فإن أسلوب السجلات المحاسبية المفتوحة يمكن أن يكون وسيلة لتهدئة حدة التوتر التي قد تحدث من حين إلى أخر في مفاوضات الاسعار، وتخفيض عدم تماثل المعلومات المتعلقة بالتكلفة بين أطراف الشراكة في سلسلة التجهيز ( عبد الغفار،9:2020)يمكن القول إن هذه التكاليف تعد عوامل حاسمة تؤثر على طبيعة العلاقات بين المنشآت وتؤثر سلبًا على أداء الموردين ورضا المشتري والأداء العام للعلاقة ( DhaifAllah, et al,2019:68)) وفي النهاية يمكن القول ان محاسبة السجلات المفتوحة هي إحدى تقنيات إدارة التكلفة يتم من خلالها تبادل المعلومات المالية وغير المالية بين أطراف سلسلة التجهيز باتجاه يجعل كل طرف منها يسعى لاكتشاف جميع الفرص الممكنة لخفض التكاليف إلى أقل قدر ممكن من دون أن ينقص من قيمة كل من المورد والمشتري أو الوحدة الاقتصادية التي تمثل الطرف الآخر من سلسلة التجهيز وأن أهم متطلبات تنفيذ محاسبة السجلات المفتوحة هو توفر الثقة والرضا في العلاقة وكذلك توفر الالتزام حيث توُفر الالتزام والثقة في بعض الأحيان يكون كافيا لتنفيذ محاسبة السجلات المفتوحة ويغني عن توفر المتطلبات الأخرى. (الشنطاوي والدليمي،8:2018)

أن كلا من إدارة التكاليف البينية ومحاسبة السجلات المفتوحة أداة من أدوات إدارة التكاليف، كل منها يهدف إلى خفض التكاليف ولكن بصورة مختلفة ومستقلة عن الآخر، ويمكن لأعضاء سلسلة التجهيز التنسيق للقيام بكليهما معا، لكونهما يسعيان نحو هدف واحد وهو تخفيض التكاليف النهائية للمنتج حيث إن محاسبة السجلات المفتوحة تعمل على إفصاح البيانات للعمل بشكل مشترك لإيجاد فرصة لخفض التكاليف، أما إدارة التكاليف البينية جوهرها هو العمل بشكل متعاون لإيجاد فرص خفض التكاليف. ( خليفة،31:2021)

المحور الرابع : الدراسة الميدانية

تم اخذ عينة البحث كارتون حليب الاطفال يحتوي على (12) علبة وزن العلبة (1كغم) ،و لكون الشركة تربطها علاقة طويلة مع مورد منتج حليب الاطفال وهنالك ثقة متبادلة بين الطرفين حيث قام المورد بفتح السجلات الخاصة لكلفة حليب الاطفال بناء على طلب الشركة من اجل دراسة تكاليف المنتج والبحث المشترك من اجل البحث في امكانية تخفيض التكلفة وبالتالي خفض السعر وكانت البيانات كما في الجدول (1):

الجدول (1)

بينات كلفة انتاج كارتون حليب الاطفال

دولار	البيان
4.50	مادة اولية (حليب سائل)
0.60	فحص وتنظيف
1.50	طبخ وتجفيف
2.40	بليت معدني (قوطي )
0.75	تعبئة
0.25	ختم وتغليف
0.80	غطاء بلاستيك (راسي )
0.70	كارتون تغليف (ورقي )
0.50	اجور عمل (نقل وتحميل )
12	مجموع الكلف

المصدر: من اعداد الباحثان بناء على سجلات معمل حليب الاطفال

مجالات التخفيض في مرحلة تصنيع المنتج

من اجل تطبيق اسلوب التحسين المستمر الذي يهدف لوصول للمنتج في شكله النهائي إلى الزبون دون أي ضرر يلحق بالبيئة جراء هذا التصنيع، وتخفيض التكاليف للمنتج يقترح الباحثانالاتي:

الغاء الغطاء البلاستيكي الراسي للعلبة من اجل لكون المادة مضرة بالبيئة حيث يمن تخفيض مبلغ (0.80)سنت عن قيمة المنتج النهائي.
خفض تكاليف الفحص والتنظيف وذلك بعد تطبيق اسلوب التحسين المستمر الذي بدورة يؤدي تطبيقه الى الانتاج النظيف حيث يمكن تخفيض تلك التكاليف بمقدار (0.20)سنت

وبعد تطبيق مقترحات التخفيض السابق تكون تكلف المنتج النهائي كما في الجدول (2):

الجدول (2)

بينات كلفة انتاج كارتون حليب الاطفال في المصنع

دولار	البيان
4.50	مادة اولية (حليب سائل)
0.40	فحص وتنظيف
1.50	طبخ وتجفيف
2.40	بليت معدني (قوطي )
0.75	تعبئة
0.25	ختم وتغليف
0	غطاء بلاستيك (راسي )
0.70	كارتون تغليف (ورقي )
0.50	اجور عمل (نقل وتحميل )
11	مجموع الكلف

المصدر: من اعداد الباحثان

وبعد اطلاع الباحثون على سجلات الشركة كانت كلفة منتج حليب الاطفال في سجلات الشركة ما في الجدول (3) :

الجدول (3)

اجمالي تكلفة كارتون حليب الاطفال لدى الشركة

دولار	التفاصيل
12	تكلفة الشراء
1	مصاريف كمركية وفحص
0.40	نقل
0.10	مصاريف تحميل وتفريغ
0.40	مصاريف تخزين
13.90	مجموع التكلفة للمنتج المورد
0.10	تكاليف ادارية وتسويقية
14	اجمالي تكاليف المنتج
0.5	هامش الربح
14.5	السعر النهائي

المصدر: من اعداد الباحثان بناء على سجلات الشركة

بعد الاطلاع على سجلات الشركة تبين ان الشركة تستورد ما يقارب (400) طن سنويا من منتج حليب الاطفال وان وزن الكارتون الواحد للحليب يساوي (12) كغم حيث بالمعادلة التالية يمكن حساب العدد الفعلي المستورد من منتج حليب الاطفال من اجل حساب نسبة التخفيض السنوي.

400 طن * 1000كغم =400,000كغم

400,000/12كغم = 33,333 كارتون سنويا

وبالاطلاع على سجلات الشركة تبين انه كانت مصاريف التخزين السنوية لمنتج الحليب تعادل (13600)$

اي: 13,600/33,333 $= 0.40 سنت

وبما انه سيكون تجهيز منتج الحليب على شكل دفعات صغير يمكن استبدال المخزن الموجود حالياً الذي يكلف الشركة (13600) دولار سنوياً الى مخزن اصغر يكون مناسب لحجم الدفعات المجهزة من المورد وتقدر كلفتة (5000) دولار سنوياً.

حيث سوق تكون مصاريف التخزين للقطعة الواحدة.

33333/5000=0.15 سنت للقطعة الواحدة.

لذلك تصبح الكلفة النهائية لمنتج حليب الاطفال كما في الجدول (4)

الجدول (4)

اجمالي تكلفة كارتون حليب الاطفال لدى الشركة

دولار	التفاصيل
12	تكلفة الشراء
1	مصاريف كمركية وفحص
0.40	نقل
0.10	مصاريف تحميل وتفريغ
0.15	مصاريف تخزين
13.65	مجموع التكلفة للمنتج المورد
0.10	تكاليف ادارية وتسويقية
13.75	اجمالي تكاليف المنتج
0.5	هامش الربح
14.25	السعر النهائي

المصدر: من اعداد الباحثانبناء على سجلات الشركة

النتائج

أن إدارة التكلفة داخل حدود المنشأة لم يعد كافيا لدعم مركزها التنافسي مما يتطلب ضرورة أن تتسع إدارة التكلفة إلى خارج الحدود التنظيمية للمنشأة لتشمل تكاليف مورديها بما يعرف بالتكاليف البينية لجميع الأطراف ذات العلاقة في سلسلة التوريد الخضراء في مجال التجارة المعنية
إن نجاح تخفيض التكاليف يتطلب تعزيز التعاون والترابط الموجود بين المنشآت من خلال توظيف أدوات وأساليب المحاسبة الإدارية وخصوصا مدخل الإدارة البينية للتكلفة وما يرتبط به من أساليب مثل التكلفة المستهدفة والتحسين المستمر وغيرها من باقي الاساليب.
ان تطبيق اساليب ادارة التكلفة البينية له تأثير في تخفيض التكاليف المنتجات التي تورد للشركات التجارية مما له تأثير على مقدار الربح والسعر في نفس الوقت
تتفاوت نسب تخفيض التكاليف بين المنتجات حسب الاسلوب المتبع و في التخفيض وقابلية شركاء سلسة التوريد بالتعاون من اجل تطبيق تلك الاساليب من اجل التخفيض

التوصيات

ضرورة الاهتمام بالبيئة والاعتماد على سلاسل التوريد الخضراء وما لها من نتائج تنعكس على تخفيض التكاليف والحصول على حصة سوقية اكبر في مجال القطاع التجاري المحليين من اجل دعم الاقتصاد العراقي عن طريق دعم القطاع التجاري وتطويره.
يجب على الشركات اختيار الموردين الذين لهم القابلية او الرغبة بالتعاون من اجل تطبيق اساليب ادارة التكلفة البينة من اجل تخفيض التكاليف البينية
ضرورة إدراك واقتناع الإدارة العليا للشركات بأهمية إدارة التكلفة البينية في ظل تحول المنافسة، من منافسة بين الشركات إلى منافسة بين شبكات أعمال، وما يحققه ذلك من مزايا ودعم للقدرة التنافسية لشبكة الأعمال ككل
يوصي الباحثان الشركات التجارية الى امكانية التوسع في استخدام سلاسل التوريد الخضراء من اجل تخفيض التكاليف و الوصول الى الميزة التنافسية.

المصادر العربية

محمد، اسماء عزمي عبدالحميد(2021)، التسويق المستدام كمتغير وسيط في العلاقات بين ممارسات سلسلة التوريد المستدامة والاداء المستدام لسركات صناعة المواد الغذائية، بحث ، المجلة العلمية للدراسات والبحوث المالية والتجارية، العدد2، المجلد2.
اوذينة ،سهام (2014) ،دور سلسلة التورید الخضراء في الرفع من الأداء التنافسي في المؤسسة الصناعیةالجزائریة دراسة حـــالة مؤسسة مطاحن الحضنة ،رسالة ماجستير، جامعة المسلية ،كلية العلوم الاقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ، قسم علوم التسيير، الجزائر
الطويل واحمد، اكرم احمد، طلال احمد(2019)، استراتيجية الشراء الاخضر وأثرها في متطلبات التصنيع الاخضر، بحث ، مجلة تنمية الرافدين، العدد123، المجلد38.
سعدي ومناصرية ،جعفر ، رشيد(2017)، أدارة سلسلة التوريد الخضراء كمدخل لتفعيل الاقتصاد الدائري _دراسة حالة شركة دولفين للطاقة، بحث،
بيومي واخرون،سعد بيومي محمد محمد علي، صبري شحاتة السيد بيومي، صالح السيد محمد السيد،(2019)،مساهمات إدارة سلسلة التوريد الخضراء) GSCM ) ودورها فى تعزيز القدرة التنافسية للمنظمة دراسة ميدانية بالتطبيق على قطاع البتروكيماويات بمحافظة السويس، بحث ، مجلة الدراسات والبحوث البيئية ، العدد9 مجلد1
عمرو والزغير ،مـحمد مـحمد، بيان حمدي،(2020)، الادارة الخضراء في الشركات الصناعية في منطقة جنوب الضفة الغربية، بحث، مجلة اماراباك،العدد39، المجلد39.
السلطان، أشرف فؤاد السيد،(2019)، تاثير ممارسات ادارة سلسلة التوريد الخضراءعلى اجاء المنظمة بالتطبيق على شركات قطاع البترول المصري، بحث ،مجلة كلية التجارة للبحوث العلمية ، كلية التجارة ،جامعة الاسكندرية ، العدد1، المجلد56.
عمراوي،سارة(2016)،دور التسویق الأخضر في توجیه سلوك المستهلكین نحو حمایةالبیئة، اطروحة دكتوراة، كلیة العلوم الاقتصادیةوالتجاریة وعلوم التسییر، الجزائر
رفاعى، ممدوح عبد العزيز ،(2016)، إدارة سلسلة التوريد (مدخل بيئى(، الطبعة الرابعة، دار الكتب والوثائق القومية،مصر
شكور، مروة رضا، (2020)، الخصائص المحددة لتبني ممارسات محاسبة السجلات المفتوحة في ضوء تباين الثقافة التنظيمية للشركات، رسالة ماجستير غير منشورة، جامعة تكريت، كلية الادارة والاقتصاد.
الديباني، حامد محمود عطية، (2016)، أثر أسلوب سجلات المحاسبة المفتوحة على إدارة التكاليف البينية للمنشأة (دراسة تطبيقية على الشركات الصناعية المصرية)، اطروحة دكتوراه غير منشورة، جامعة قناة السويس، كلية التجارة، قسم المحاسبة والمراجعة.
محاريق، هاني أحمد، (2016)، دور محاسبة السجلات المفتوحة كأداة لإدارة التكلفة البيئية في تدعيم عمليات اتخاذ القرارات بسلاسل التوريد، دراسة استطلاعية، مجلة الفكر المحاسبي، كلية التجارة، جامعة عين شمس، المجلد 21، العدد 3.
خليفة، نور صبحي، (2021)، تأثير محاسبة السجلات المفتوحة في دعم بعض تقنيات الادارة الحديثة لتحقيق رضا الزبون “دراسة تطبيقه “، رسالة ماجستير غير منشورة، الجامعة التقنية الوسط، الكلية التقنية الادارية، بغداد
لعشاش، عبد الحليم، (2016)، دور تسییر تكاليف سلسلة التوريد في زيادة تنافسية المؤسسة الاقتصادية، اطروحة دكتوراه غير منشورة، جامعة محمد بوضياف ـــ المسلية، كلية العلوم الاقتصادية والتجارية وعلوم التسيير، قسم علو التسيير.
الحضري، علي عطية عبد العظيم، (2016)، اطار مقترح للإدارة البينية للتكلفة لدعم القدرة التنافسية للعناقيد الصناعية “دراسة تطبيقية”، رسالة ماجستير غير منشورة، جامعة المنصورة، كلية التجارة، قسم المحاسبة، مصر.
الديباني، حامد محمود عطية، (2016)، أثر أسلوب سجلات المحاسبة المفتوحة على إدارة التكاليف البينية للمنشأة (دراسة تطبيقية على الشركات الصناعية المصرية)، اطروحة دكتوراه غير منشورة، جامعة قناة السويس، كلية التجارة، قسم المحاسبة والمراجعة.
صالح، صباح فوزي، (2014)، الإدارة الإستراتيجية للتكلفة ودورها في اتخاذ القرارات في شركات قطاع الخدمات الفلسطينية في قطاع غزة “دراسة ميدانية، رسالة ماجستير غير منشورة، الجامعة الاسلامية – عزة , كلية التجارة، قسم المحاسبة والتموي، فلسطين.
عبدالرحمن، كونا عمر، (2015)، إدارة التكلفة البينية لخفض التكاليف باستخدام تقنية التكلفة المستهدفة “دراسة تطبيقية” ، رسالة ماجستير غير منشورة،جامعة السليمانية، كلية الادارة والاقتصاد، قسم المحاسبة.
شاهين، محمد احمد، (2017)،نحو إطار مفاهيمي مقترح للإدارة المتكاملة للتكاليف ( المفهوم، الاهداف، الادوات)، بحث، كلية التجارة، جامعة عين شمس.
المناصرة، اكسمري عامر، (2020)، العناصر الحرجة للتحسين المستمر ودورها في التأثير على الاداء التنظيمي للشركات في الاردن، بحث، جامعة البلقاء التطبيقية، كلية الاعمال، قسم ادارة الاعمال، مجلة الجامعة الاسلامية للدراسات الاقتصادية والادارية، المجلد 28، العدد 2.
حسن، واخرون، محمد مصطفى، عبد الحكيم عبد الرحمن المنهاوي، احمد جعفر احمد يونس، (2020)، دور التحسين المستمر في تحسين اداء العمليات الانتاجية، بحث، المجلة العلمية الشاملة متعددة المعارف لنشر الابحاث العلمية والتربوية (MECSJ)، العدد 30.
ابراهيم واحمد، الهادي ادم محمد، محمد المهدي الامير، (2019)، اثر اسلوب محاسبة السجلات المفتوحة على زيادة الميزة التنافسية في القطاع الصناعي “دراسة حالة ” ، بحث مجلة الادارة والاقتصاد، المجلد 42، العدد 122.
الشنطاوي، الدليمي، (2018)، أثر سياسة السجلات المفتوحة كاحد اليات ادارة التكلفة في تحقيق الميزة التنافسية في الشركات المساهمة الصناعية الاردني ,المؤتمر الدولي العلمي الاول , كلية العلوم الادارية المالية ، قسم المحاسبة ,جامعة اربد الاهلية، الاردن

المصادر الاجنبية

Lateur, Julie,(2018), STRATEGIC COST AND PERFORMANCE MANAGEMENT IN THE SUPPLY CHAIN, A dissertation submitted to Ghent University in partial fulfillmenfulfilmentquirements for the degree of Master of Science in Business Economics: Accountancy
Antti at el,(201et aleating an open-books -supported implementation framework for inter-organizational decision-making models in the industrial maintenance context, Universidad de Coimbra
Fayard, et .al, (2014), Inter orga nizational Cost Management in Supply Chains: Practices and Payoffs, management accounting quarterly, vol 15, no 3.
Kádárová, et. a,(20 15) , Target Costing Calculation and Economic Gain for Companies 2nd GLOBAL CONFERENCE on BUSINESS, ECONOMICS, MANAGEMENT and TOURISM, 30-31 October Prague, Czech Republic
Cooper, R., and R. Slagmuldeer ,( 1999), “Supply chain management for lean enterprises: inter organiser-organizationalgement”, Strategic Finance, Vol. 8, No. 10
Ghafeer,et. al,(20 14) The Impact of Target Cost Method to Strengthen the Competitiveness of Industrial Companies Philadelphia University, International Journal of Business and Social Science, Vol. 5 No2
ImeokpariaAdebisi ,(2014), Target Costing and Performance of Manufacturing Industry in South-Western Nigeria, Global Journal of Management and Business Research, Vol 14,no 4
C ooper, R., and R. Slagmuldeer, (2004), “Inter organizer-organizationalgement and relational context”, Accounting, Organizations and Society, Vol. 29, No. 1, pp. 1-26.
Pulikkottil&Sibinraj ,(2019), Application of Continuous Improvement Process in Manufacturing Industry, Mechanica Engineering, ECET Coimbatore, India vol 6, NO 4
Muriithi, Rosemary Gatwiri ,(2012), CONTINUOUS IMPROVEMENT APPROACHES AND PERFORMANCE OF OPERATIONS AMONG COMMERCIAL BANKS IN KENYA, THE AWAD OF MASTER, S SCHOOL OFBUSINESS, UNIVERSITY OF NAIROBI
INGELSTRÖM, ANNA ,(2018), M aster’s, Creating a culture for continuous improvement, CHALMER UNIVERSITY OF TECHNOLOGY, Divisio of Supply and Operations Management
Di & Wang, (2017), Empirical research on the impact of open-book accounting on organizational performance, School f Economics and Management, Jiangsu University of Science and Technology, Zhenjiang, Jiangsu, China
Terry F.yosie, “Greening the supply chain in Emerging Markets”, some lessons From the Field, world environment centre, November 2008, p 2.