اثر تطبيق المعيار المالي لمحاسبة الاستدامة FNO 101 في تعزيز جودة الابلاغ المالي للبنوك التجارية المدرجة في سوق العراق للأوراق المالية – المجلة الأمريكية الدولية للعلوم الإنسانية والاجتماعية

.د. جعفر عبد الحسين حلو الكعبي م.د. منى جبار محمد

كلية العلوم الادارية والمالية/ قسم محاسبة كلية العلوم الادارية والمالية/ قسم محاسبة

جامعة الامام جعفر الصادق(ع) جامعة الامام جعفر الصادق(ع)

jaafar.abduhussen@sadiq.edu.iq muna.jabar@sadiq.edu.iq

المستخلص

يهدف البحث إلى بيان أثر تطبيق المعيار المالي لمحاسبة الاستدامة FNO 101 في تعزيز جودة الابلاغ المالي للبنوك التجارية المدرجة في سوق العراق للأوراق المالية. ولتحقيق هدف البحث تم استخدام المنهج الوصفي التحليلي للتعامل مع جميع البيانات وتصنيفها ، حيث تم استخدام أداة الدراسة والتي تم تمثيلها في استبانة لجميع البيانات من عينة الدراسة، والتي تم تحليلها من خلال برنامج الحزمة الإحصائية للعلوم الاجتماعية SPSS. وتم توزيع الاستبانة على عدد من افراد العينة وكان العدد مناسبًا لإجراء التحليل الإحصائي اذ بلغ 50 استبانة منها 45 استبانة صالحة للتحليل. وكانت اهم الاستنتاجات أنه هناك أثر ذو دلالة معنوية لتطبيق المعيار المالي لمحاسبة الاستدامة FNO 101 في تعزيز جودة الابلاغ المالي للبنوك التجارية المدرجة في سوق العراق للأوراق المالية ,وأوصت الدراسة بضرورة اهتمام ادارات البنوك التجارية بمعايير محاسبة الاستدامة لاسيما ما يخص المؤشرات التي تتعلق بمعيار FNO101 لأنها تسهم في تحسين جودة الابلاغ المالي مما ينعكس ايجابيا في تحقيق التنمية المستدامة وتحقيق الرفاهية الاجتماعية وتطوير الاقتصاد وحماية البيئة .

الكلمات المفتاحية :- محاسبة الاستدامة, المعيار المالي FNO 101, جودة الابلاغ المالي

The Effect of Applying the Financial Sustainability Accounting Standard FNO 101 in Enhancing the Quality of Financial Reporting for Commercial Banks listed in the Iraq Stock Exchange

Jaafar Abdulhussein HiloalKiabi Muna jabbar Mohammed

Accounting Department, College of Accounting Department College of Administrative and Financial Sciences Administrative and Financial Sciences

Imam Ja’afar AI- Sadiq University, Iraq Imam Ja’afar AI- Sadiq University, Iraq

Abstract

The research aims to demonstrate the impact of the application of the financial standard for sustainability accounting FNO 101 in enhancing the quality of financial reporting for commercial banks listed on the Iraqi Stock Exchange. To achieve the goal of the research, the descriptive analytical approach was used to deal with and classify all data, as the study tool was used, which was represented in a questionnaire for all data from the study sample, which was analyzed through the SPSS statistical package for social sciences. The questionnaire was distributed to several sample members, and the number was appropriate to conduct the statistical analysis, as it reached 50 questionnaires, 45 of which are valid for analysis. The most important conclusions were that there is a significant impact of the application of the financial standard for sustainability accounting FNO 101 in enhancing the quality of financial reporting for commercial banks listed on the Iraqi Stock Exchange, and the study recommended the need for commercial bank departments to pay attention to sustainability accounting standards, especially about indicators related to the FNO101 standard because they contribute Improving the quality of financial reporting, which is positively reflected in achieving sustainable development, achieving social welfare, developing the economy and protecting the environment.

Keywords: Sustainability Accounting,Financial Standard FNO 101, Quality of Financial Reporting.

المقدمة

تُعد محُـــاسبة الاســـتدامـة اًداة تستخدمها الوحــداَت الاقتـصاديـة لتُصَبحَ أكثر استــدامةَ عن طريقَ اتباعها اساليب حَديثة والمرتبطة بالمؤشرات البيئية والاجتماعية والاقتصادية, ويتضمن المعيار المالي لمحاسبة الاستدامة FNO 101 المسائل المتعلقة في قطـاع المصارف التَجاريـَة التي تستقبل الــوَدائع وتزود الَقـروض الى الأفـراد والمنظمًات التي تسهم في البنـية التحـتـيـة، والاستثمارات، الخ من المشاريع داخل وخارج حدود البلد والتي تعمل على دمج عوامل المخاطر البيئية والاجتماعية و الحوكمة في تحليل مخاطر الائتمان, اذ يكون لها تأثير ايجابي على ادائها مما يسهم في تحسين جودة الابلاغ المالي . ولـتَغطـية مـفـرداَت الدراسة تم تنـاوَل المحاور الآنية:

المـحـَـور الاول : منـهجـيـةَ الـبـحـثَ ودِراسَـات سـابـقـةَ.

المُحَور الثاني : معيار محاسبة الاسـتدامـةFNO101 وجودة الابلاغ المالي – مدخل مفاهيمي.

المحور الثالث : قياس اثر تطبيق المعيار المالي لمحاسبة الاستدامة FNO 101 في تعزيز جودة الابلاغ المالي – الجَـانـب التــطبـيـقـيَ

المـحـوَر الرابع : الاسـتـنـتاجـاتَ والـتـوصـيـاتَ.

المُحَور الخَامس : المصادر

المـحِوَر الأول

مَنـهـجـيـةَ الـبـحـثَ ودَراسـاتَ سـابـقـةَ

1: مشكـلـة الـبـحـثَ:

يمُـكـن تحــديدَ المـشكـلـة الاساسية للـبـحـثَ فـَي الـتـستاؤُلِ آلتـالـي “هـلَ هـنـاكَ اَثـر لتطبيق المعيار المالي لمحاسبة الاستدامة FNO 101في تعزيز جودة الابلاغ المالي للبـنـوك التـجارية الـمُـدَرجة في سَوق العًراق للأَوراق الـمـَالـيَـة”

2: أهـمـيـَة الـبـحـــثِ:

تـتـركـز ألاهـمـيـة الاسـاسَ للـدراسـةَ وذلك عـن طـريـق اظهار الـدوَرِ الـذيَ تقدمَه معايير محاسبة الاستدامة بصفتها احد مصادر استمرارية ديمومة حياة الوحدة الاقتصادية وكيفية استثمار الموارد الاقتصادية المتاحة مما يسهم في تعزيز جودة الابلاغ المالي للبنوك التجارية المدرجة في سوق العراق للأوراق المالية.

3: أهداف البحث: يهدف البحث إلى تحقيق الآتي :

1-بيان مفهوم محاسبة الاستدامة وجودة الابلاغ المالي

2- بيان اثر تطبيق المعيار المالي لمحاسبة الاستدامة FNO 101في تعزيز جودة الابلاغ المالي للبنوك التجارية المدرجة في سوق العراق للأوراق المالية

4: فرضية البحث:

يمكن تحديد الفرضية الاساسية للبحث بالآتي “يوجد هناك اثر ذو دلالة معنوية لتطبيق المعيار المالي لمحاسبة الاستدامة FNO 101في تعزيز جودة الابلاغ المالي للبنوك التجارية الـمُـدرجـةَ فَــي ســوُقَ الـعـَراقَ لـلأَوراقَ الـمـالـيـَةَ ”

5: مـنـهـجَ الـبـحـثَ ووسَـائـَل جـَمـعَ الـبـيـانـاتَ

استـند البحث على المنهج الاستنباطي بهدف دراسة واستقراء بعض الادبيات والدراسات السابقة المتعلقة بموضوع البحث, فضلا عن استخدام المنهج الاستقرائي لوصف وتفسير وتحليل نتائج البحث لاختبار فرضيته والتحقق من نتائج الاختبار وتتمثل عملية جمع البيانات والمعلومات اللازمة لإنجاز البحث في جانبين رئيسين هما:-

اَولاَ : الـجـانـبَ الـنـَظـريِ

اسـتـنـَد البَحث فـيَ الـجـانـبَ الـنـظـرَيِ عـلـىَ مَـا مـتـوفـرَ مـن الـمـصـادرَ والاَدبـيـاتَ الـعـربـيـةَ والاجـنـبــيةً من كُـتـبَ ودًوَرِيـاتَ وبـحـوثَ وَرسـائـلَ جـامـعيـةَ ودراسـات مـنـشتورَةَ علـ ى شـبـكـَةَ البيـَانـاتَ الـدَولـيـةَ .

ثَـانـيـاَ : الـجـانـبَ الـتـطـبـيـقـيَ:

اعـتـمـدت الـدراسـة عـلـى اَسـتـمارة الاَسـتـبـانـةَ المرتبطة باستـبـيـاَن الكـادرَ الـمـحـاسـبـيَ فـيَ حـقـل المـصارفَ التـَجاريــةً الـمـدرجـة فـي سـوقَ الأَوراقَ المالية اذ تعد هذه الوسيلة الاساس من وسائل توفير البيانات والمعلومات الـمـطـلوبة لإتـمـام الــدراسـة.

6: مجتمع وعينة البحث :

تمَ تحـديـدَ مجتمع البحث بالمصارف التـجـاريـِةَ المدرجة في سـوقَ الأوراقَ المَـالـيـةَ وبما ان هناك صـعـوبـةَ فـي تـحـديـدَ حـجـمَ الـمـجـتـمـَع ولا يمكن الـوصـولَ الـى جـمـيـعً افـرادَ المجتمع تم اختيار عـيـنـةَ عـشـوائـيـَة في البـيـئـةَ الـمـحـلـيـةَ اذ تم توزيع عدد من الاستبانات (50) استبانة وكانـت المسـتـردةَ منها والـصـالـحـةَ للـتـحـلـيـَل هي (45) استـمـارة.

7 : الاسـاليـبَ الاحـصـائـيـــة الـمــستـخـدمـةً

تم استخدام برنامج الحزم الاحصائية للعلوم الاجتماعية (SPSS)، وقد تم استخدام الوسائل التاليـةَ:

1- التــكـًراَراتَ والنـسـبَ المـئـويـةَ للـتـعـرفِ على الخـصـائـص الـديـمـوغـرافــيةً, لمـفـردات عيـنـةَ الـدراسـةَ.

2- المـتـوسـَط الحـسـابـيَ وذلكَ للتعرف على نطاق ارتفاع, او انخفاض, استـجـابـاتَ افـرادَ عـيـنـةَ البـــحـثَ, عن كل عـبـارة مـن عبـارات, متغيرات الـدراسـة الاسـاسـيــةِ، وقد تَم تـرتيـبَ الجمل, حسب اعلى مَـتـوسـطِ حسـابـيَ.

3-اختبار T-Test للفرضية الرئيسة

ثامنا: الدراسات السابقة:

1-دراسة (عبد الرايات, خلاوي , 2020) “دور محاسبة الاستدامة ومعاييرها في تحسين المحتوى المعلوماتي لمخرجات النظام المحاسبي في الوحدات الصحية”- بحث منشور

يهدف البحث الى دراسة وتحليل محاسبة الاستدامة, ومعاييرها الخاصة بالوحدات الصحية. ونطاق تأثير ذلك على النظام المحاسبي. ودراسة وتحليل النظام المحاسبي, المستخدم في الوحدات الصحية, اذ ان الوحدات الصحية. تقدم خدمات لشريحة كبيرة من المجتمع, وهي بذلك تستنزف موارد مالية وبشرية, في اثناء برامجها وانشطتها الطبية, فضلا عن ضعف نظامها المحاسبي. في توفير المعلومات المحاسبية التفصيلية , وكانت اهم الاستنتاجات, ان تبني معايير المحاسبة الاستدامة في الوحدات الخدمي, يسهم في تحسين نظامها المحاسبي, وكانت اهم التوصيات ضرورة ان يتم الاخــذ بـنـظر الاعـتـبار, التـغـيـرات التي تحصل في البيئـة المحيطة, وامكانيةـَ الافادة منها, في نطاق تحسين الخدمات المقدمة وتطويرها.

2-دراسة (الجبوري , واخرون : 2019)أمكانية تطبيق معايير الاستدامة المحاسبية في التقارير المالية لتعزيز جودة الابلاغ المالي للمصارف العراقية الاهلية في محافظة البصرة –بحث منشور

هدفت الدراسة الى التعرف على امكانية اتباع معايير الاسـتـدامـة المـحـاسـبيـة. على جودة الابلاغ المالي الموجودة في الكشوفات المـاليـةَ التي يتم اصدارها من قبل المصارف العراقية المدرجة في سوق للاوراق الماليٍة عن طـريـق تحـلـيلَ التقارير المالية وملاحظة مدى احتوائها على مؤشرات الاستدامة والتي يمكن ان تعكس حقيقة المركز المالي وبما يلاءم المعلومات التي يمكن ان توفرها تلك التقارير لاتخاذ القرارات من اصحاب المصالح , وقد تم دراسة وتحليل القوائم المالية لعينة البحث لمعرفة مدى تطبيق مؤشرات الاستدامة المحاسبية وكذلك مدى تأثيرها على القرارات التي يمكن ان تتخذ بناءاً على المعلومات الواردة في تلك التقارير , وكانت اهم الاستنتاجات هناك عدم تقييد من المصارف في ما يتعلق بالإفصاح عن امن المعلومات للزبائن والذي لا يتم الافصاح عنه ضمن التقارير المالية , وكانت اهم التوصيات ضرورة توجه مجالس الادارة في المصارف الخاصة بالعمل على تطبيق المعايير الدولية الخاصة بالعمل على تطبيق المعايير الدولية الخاصة بالاستدامة المحاسبية وبما يؤهل تلك المصارف على الدخول في مجال التنافسية العالمية.

ثانيا :- الدراسات الاجنبية

1-دراسة ((yaldo,2015 بعنوان, “An Ontology for Sustainability Reporting Based on Global Reporting ” “Initiative (GRI) G4”

وجوب الابلاغ عن الاستدامة بناءاً على مبادرة الابلاغ العالمي –(G4)

يهدف البحث الى دراسة تطوير كينونة الابلاغ عن الاستدامة على اساس مبادرة الابلاغ العالمي (GRI) او غيرها من المبادرات او المعايير , وكانت اهم النتائج ان نسبة عدد الشركات التي اختارت تطبيق (GRI) مع اصدارات مختلفة هي (23و16%) فقط وكانت اهم التوصيات ضرورة الاهتمام بالاستدامة وفق مبادرة الابلاغ العالمي لأنه يسهم في تحسينه.

2- دراسة (Deswanto , 2018) بعنوان The associations between environmental disclosure with financial performance environmental performance and firm value

العلاقة بين الافصاح البيئي والاداء المالي والبيئي لقيمة الشركة

يهدف البحث الى بيان دراسة العلاقة المباشرة وغير المباشرة بين الافصاح البيئي والاداء المالي والبيئي لقيمة الشركة ودراسة الاثر لداء المالي على القيمة السوقية للشركة ,وكانت اهم الاستنتاجات ان الاداء المالي لا يؤثر على الإفصاحات البيئية وان الربحية ليست عاملا يحسن قدرة الشركة على الانخراط في المسؤولية البيئية للشركات , وكانت اهم التوصيات ضرورة الاهتمام بالأداء البيئي لما له من تأثير مباشر على القيمة السوقية للشركة .

المحور الثاني

معيار محاسبة الاستدامةFNO101 وجودة الابلاغ المالي– مدخل مفاهيمي

اولا :- محاسبة الاستدامة

1- مفهوم محاسبة الاستدامة

تعد محاسبة الاستدامة من الوسائل المهمة التي تستخدم في انتاج المعلومات التي تغطي الأبعاد الاقتصادية والاجتماعية والبيئية للأداء المستدام (الدباغ, والسعدون, 2020: 1) وتعرف محاسبة الاستدامة بأنها تقييم للأداء البيئي والاجتماعي و حوكمة الشركات من خلال ادارتها لمختلف اشكال راس المال غير المالي المرتبط بقضايا حوكمة الاستدامة البيئية والاجتماعية والبشرية من اجل انشاء قيمة مستدامة طويلة الاجل تلبي احتياجات الحاضر دون المساس بقدرة الاجيال المقبلة على تلبية احتياجاتهم الخاصة وهي مكملة للمحاسبة المالية بحيث يمكن تقييم المعلومات المالية ومعلومات الاستدامة جنبا الى جنب وتوفير رؤية كاملة لاداء الوحدة الاقتصادية وخلق قيمة مالية وغير مالية على جميع اشكال رأس المال للوحدات (SASB,2013: 3-7) كما وتعرف بانها نظام متكامل يستعمل للقياس وللافصاح عن التأثيرات البيئية والاجتماعية والاقتصادية للوحدة وهي بذلك تجسد التزام الوحدة الاقتصادية بالشفافية وان الانحراف ليس دائما اقتصادي يمكن ان يكون بيئي واجتماعي فان المحاسبة ضرورية لجميع الانحرافات (Vallesi et al,2012: 49) فالتنمية المستدامة هي تنمية المجتمع وتنمية الصناعة وتنمية الزراعة.

2-مكونات محاسبة الاستدامة

أ – الانشطة الاجتماعية المستدامة: نتيجة للتطورات في مسؤوليات الوحدات الاقتصادية اتجاه المجتمع رافقها تصاعدا في تأثير المجتمع وضغوطه الى تبني ادارة هذه الوحدات مزيدا من تطلعات المجتمع واهدافه اذ ادت هذه الضغوطات الى ان تظهر الوحدات الاقتصادية مزيدا من الالتزام للطلب الاجتماعي سواء كان مفروضا بحكم القانون او بالمبادرات التي تقوم بها لارضاء المجتمع (العرموطي, 2013: 21)

ب – الانشطة البيئية المستدامة: تتمثل بالأنشطة التي ينتج عنها تقليل مقدار التدهور البيئي وترتبط هذه الانشطة بالالتزام و بالاعتبارات والشروط القانونية للازمة لتجنب اسباب تلوث الارض والمياه والهواء والضوضاء وغيرها بالإضافة لتصميم برامج متكاملة للتخفيض من المخلفات الصلبة واستعمال طرق ذات كفاءة لتقليل حجم تلك المخلفات ، كما وتشمل البرامج التي تمثل مشاركة الوحدة الاقتصادية في المحافظة على الموارد النادرة من مواد خام وطاقة بالإضافة الى محاولة اكتشاف مصادر جديدة لتلك الموارد ، اذ ان مجموعة بنود المعلومات التي ترتبط بأنشطة الادارة البيئية واداء الوحدة والتاثيرات المالية المترتبة عليها في المستقبل والحاضر (محمد, 2017: 77)

ت – الانشطة الاقتصادية المستدامة: تتمثل بالأنشطة التي تهدف الى تحسين مستوى رفاهية الانسان من خلال زيادة نصيبة من الخدمات والسلع وتحقيق الكفاءة الاقتصادية بالاستعمال الامثل للموارد المتاحة (الامين , 2018: 85)

3-مداخل محاسبة الاستدامة

هناك مدخلين يمكن من خلالهما وضع نظام عالمي لمحاسبة الاستدامة يمكن توضيحهما كالاتي Lamberton,2005:8))

أ-مدخل من الاعلى الى الاسفل للتنمية المستدامة :- ويبدأ باوسع تعريف للتنمية المستدامة واستدامة الشركات من خلال مدخل القياس والمنطق .

ب-مدخل اصحاب المصلحة :- المنطق الاساسي منه انه في حالة رغبة الادارة في جعل الاستدامة ظاهرة عالمية حقيقية فان مشاركة واشراك اصحاب المصلحة يكون شرط اساسي وذلك لوضع نظام محاسبة استدامة عالمي وفعال.

4- مـعـايــيـرِ مـحـاسـبـةِ الإسـتـدامـةَ :

يعد مـجـلـسَ مـعـايـير محاسبة Sustainability Accounting Standards Board SASB مؤسسة مستقلة بعـمل نشاطها, لا تـهـدفَ الى تحقيق الربحيـةً, ونشاطـها الأساسَ يتمثل في إصـدارَ ونـشـرَ وتـطـويـرَ المـعـايـيرَ التي لها صلة مباشرة بالإفصاح عن الاستـدامـةَ, وبـمـا يتناسب مع اولويات نشاط المجلـسً , اذ انها تقوم بوضع المعايـيـرَ. لأكـثـرَ من 11 صـنـاعـهَ في 11 قطاع العمل وتضم مجموعة من الخبـراءِ والأكاديميين والعاملين المتخصصين في قضايا الاستدامة( Matsumura, ET AL,2017: 42 ) ويتمثل الغرض من معايير مجلس محاسبة الاستدامة هو اعداد استراتيجية عمل متكاملة لادارة الوحدات الاقتصادية تسهم في تقييم مخاطر عدم الاستدامة والفرص المتاحة للوحدة التي تساعدها في اتخاذ قرارات الاستثمار ، اذ يمكن للوحدة الاقتصادية ان تقييم المعلومات المالية ومعلومات الاستدامة جنبا الى جنب وتقديم نظرة كاملة لاداء الوحدة الاقتصادية (SASB, 2013:3)

5-الاطار المفاهيمي الصادر عن مجلس معايير محاسبة الاستدامة

هناك خمس ابعاد واسعة الاستدامة وفقا ل(SASB ) وهي كالاتي

(SASB Conceptual Framework 2017:2-3)

أ‌- البيئة :- ويشمل تأثير الشركات على البيئة اذ يرتبط هذا البعد بالبيانات التي لها صلة بتأثير الوحدات الاقتصادية على انشطة البـيـئـةِ وكيف يتم قيـاسـهـاَ, والإبلاغ َعنها, ويكون الهدف منـها هـو تحسين أداء الوحدة في الاستدامة البيئية على المدى البَـعيـد عن طريق نظام الادارة في الوحدات, التي يمكن اعتبارها, أداة جديدة, في الاسـتـدامـةَ البيئـيـةَ .

ب‌- رأس المال الاجتماعي:- ويشمل الأنشطة التجارية التي تسهم في بناء المجتمع ويكون الهدف منها الحصول على المـوافقة للـمبـاشرةَ في ممارسة العـملَ .

ت‌- رأس المال البشري :- ويشمل أدارةَ المواردَ البـشريـة, للمصارفَ ( الموظفين الحاليين والمرتقبين والمتعاقدينَ. ) الذين يعدون موجودات أساسية, لنشوء قيمة ملموسة تكون امد طويل الاجل.

ث‌- نموذج الأعمال والابتكار : ويتضمن العمل على دمج العوامل الاجتماعية والبيئية والبشرية لأنشاء قيمة مضافة للمصارف .

ج‌- القيادة والحوكمة : ويتضمن التحكم بالمواضيع التي لها صلة بطريقة الأعمال أو العمليات الروتينية في الوحدات الاقتصادية والتي قد تـتـعارض مع مـصـالـح الـمـجـمـوعـةَ, الأوسـع من أصحاب المـصـالح, والـمـجـتمع, ولهـا صلة بإدارة المخاطر وسلسلة التـزويـد, والفساد, والرشوة, ومصادِر الـمـوادِ.

6- المعيار المالي لمحاسبة الاستدامة FNO 101

يتضمن المعيار قـطـاعَ المصارفَ التـجـاريـةَ, والتي تستقـبـل الـودائـعَ وتـزود القروض للأفراد, والمؤسسات التي تسهم في تطوير البنية التحتية، والـعـقـاراتَ, الخ من الاعمال داخل وخارج حدود البلد, وبالنسبة للمصارف التجارية, فقد بين المـجـلـسَ مـواضـيـعَ الاسـتـدامـةَ الاساسية وهي (الجلبي , 2017: 28):-

أ‌- الطـاقة الاسـتـيعـابيـةَ. والإدراجَ الـمـالي.

ب‌- أمن البيـانـاتَ. وخصوصية الزبائن.

ت‌- إدارة البيئة التنظيمية والقانونية.

ث‌- إدارة المـخـاطر النـظامـيةَ.

ج‌- دمج عوامل المخاطر البيئيةَ و الحوكمةَ والاجتماعيةَ, في تحليَلَ مـخاطـرَ الائتـمانَ.

ويتضمن المعيار المالي لمحاسبة الاستدامة FNO 101 للبنوك التجارية الابلاغ المالي عن الاتي (الجبلي, 2017: 29)

1- بالنسبة للقـطـاعَ الـمـالـيَ فإن المـقـايـيسَ, التي تـقـيـسَ الإيـراداتَ والعائدَ والهوامـشَ, ورأسَ المالَ التـنظيـمي, تكون مرتبطة بتحلـيـلَ الابلاغ الصادر عن الـمـجـلـسَ, لأن هذه الـمـقايـيسَ المـالـيةَ ممكن الحصول عليها بسهولة في الكشوفات الماليـةَ ولمعديها.

2- يوصي SASB بـمـقايـيسَ الـنـشاطَ المـحـددةَ, التي ينبغي أن ترابط مـعـايـيرَ الـمتجـلـسَ المرتبطة بـمـحـاسـبةَ الاسـتـدامـةَ, لتساعد المستثمر في التـفـسـير والتــحليـلَ استناداَ لتلك المـعـايـيرَ.

3- ينبغي على المصارف أن تبلغ عن المعلومات التي يقتضيها القانون فضلا عن المعلومات الجوهرية المتاحة لأنها تعد ضـرورية لإصدار معلومات موثوقة.

4- المـنهج الاسـتراتـيجي للوحدات الاقتصادية عن كيفية إدارتها لأداء الاستـدامـةَ .

5- المدخل الاستراتيجي للشركات عن إدارتها لأداء الاستدامة .

6- بيان درجـة السـيطرة المحسوبة للمصارف

7- بيان المقاييس التي تتخذها المصارف لتحـسـينَ الأداء.

8- اظهار بيانات المصرف لأخر ثـلاثَ سـنواتَ ماليـةَ (عند تـوُفرهـاَ ) .

9- استعمال معـايـيـر مـحـاسـبـةَ الاستــدامـةَ, التي لها صلة بنشاطهم الأساسَ, كما هو ظاهر في نظام تصنيف الصناعة المستدام وفقtm SICS وإذا كان البنك يحقق إيرادات كبيرة من صناعات عديدة, ويلزم المجـلـس ان يأخذ بـنـظرَ الاعتـبارَ, الأهمية النسبية لـمسائلَ الاسـتـدامـةَ, التي بينتها للصناعاتً, والإبلاغَ عن المقاييس المالية التي لها صلة مباشرة بها.

10- ينبغي على المصارف الابلاغ عن مسائلَ الاسـتـدامـةَ والعمليات والمقاييس, التي تقوم بها ومنها درجة التحكم (السيطرة) اذ يتم توحيدها من اجل اعداد إلابلاغ المالي (درجة السيطرة والمحددة بأنها مـلـكـيـةَ 85% أو أكثر من ألاسهم المصوت عليها)

11- ينبغي ان توفر مقايـيـسَ جيدة لمستعملي المقاييـسَ الماليَة ل SASB ومنها المستثمرين في أدارة حسابـاتـهمَ, و نسـبة المساهمة الخاصة بهم.

ثانياً- جودة الابلاغ المالي

تعد جودة الابلاغ المالي , من مكونات التنـظـيـم الاداريَ الذي يعمل على تجميع وتبويب ومعالجة وتحليل وايصال المعلومات, المحاسبية الموثوقة, لاتخاذ القرارات الى الاطراف الخارجية وادارة الوحدة الاقتصادية لذا فان النظام المحاسبي يعد احـد مكونات الاساسية لنظام المعلومات الادارية, اذ ان جودة الابلاغ المالي تؤدي إلى تقليل عدم تمـاثل المعلومات بين الوحدة الاقتصادية ومزودي راس المال وهذا يقلل ,من مستوى مخاطر القيود المحاسبية التي تواجهها الوحدة الاقتصادية ، فضلا عن انخفاض كلفة الحصول على رأس المال مما يحسن من اداء رأس المال (Balakrishnan,2009: 12),مما تؤثر جودة الابلاغ المالي على وجهة نظر المستثمر بشأن أداء الوحدة الاقتصادية في المستقبل(Azar, et al, 2019:2)

ويرى (الشريف,2017) بان المسـتثمرين بحاجة الى الابلاغ المالي عالي الجودة, والذي يؤدي الى توفير الكَـفاءة, المطلوبة للاستثمار, وتوفر الجودة كذلك معلومـاتَ مـفـيـدةَ للمستثمرين والدائنيـن مرتبطة بكمية وتوقيت التدفقات النقدية المَـسـتقبلـيـةَ, اذ يؤدي عدم الـتلاعـبَ بالأرباح ,الى تأكيد حد ادنى من جودة المعلومات المحاسـبـيةَ, اذ كلما كان الابلاغ المالي ذا جودة عالية كلما انخفضت مخاطر الاسـتـثمارَ.(الشريف , 2017: 35).

ثالثاَ:- تعزيز جودة الابلاغ المالي من خلال تطبيق المعيار المالي لمحاسبة الاستدامة FNO 101

1-عناصر محاسبة الاستدامة لتحسين جودة الابلاغ المالي

يرى ( Kieso,& et al, 2016) بان جودة الابلاغ المالي تنبع من الجودة الشاملة للكشوفات المحاسبية ويشير ذلك الى النـطاق الذي يصف المعلومات التي نشرت عن العمليات المحاسبية للوحدة الاقتصادية( Kieso,& et al, 2016: 43). ولكي تكون المعلومات مفيدة ينبغي أن يكون هناك رابط بين صناع, القرار والقرارات التي يتخذونها وهذا الرابط هو القابلية للفهم الذي يمثل جودة المعلومات التي تسمح للمستعمليـن المطلعين بشكل معقول على إدراك أهميتها(Obaidat, 2007:27) ويمكن توضيح عناصر محاسبة الاستدامة لتحسين جودة الابلاغ المالي كالاتي :-

الإبلاغ المالي عن المؤشرات البيئية في البنوك التجارية:-

ان ظهور الأسواق العالمية و التطورات الاقتصادية, ادت الى التوسع في الابلاغ عن المعلومات المالية, وغير المالية, لأنها تعد المـصـدر الرئيسَ لترشيد القـراراتَ, اذ يمكن تعريف الابلاغ البـيـئـيَ, ” هـو الافصاح عن المعلـوماتَ المرتبطةَ بالأنشطـةَ البـيـئـيـةَ, عن طريق الكشوفات والتـقـاريـر الـدوريـةَ, والتي تسـهـلَ من عـمـلَ مستعمليَ هذه التـقـاريـرَ من تقـيـيمَ الأداءَ البـيـئـيِ لها, بهدف ترشيد الـقـراراتَ” (الحسناوي, 2020: 22) , وبشكل عام فانَ ارتباطَ المصارفَ مع المـجـتـمـعَ فـهـيِ تـؤثـرَ وتـتـأثـرَ بالبـيـئـةَ الـمـحـيـطـة, بها اذ ان غـيـابَ الـمـسائـلةَ من قـبـلَ الجـهـاتِ الـمـسؤولة أضحت المصارفَ حـرةَ في تحديدَ ما تبلغ عنه من مـعـلومـاتَ, وقد ينشأ عن ذلك قصور في المعلومات التي تبلغ عنها, لان مـعظم الابلاغ البيئي هو اختياري, ومن أهم الـمـؤشراتَ البيـئـيـةَ التي يتم الابلاغ عنها من قبل المصارف هيَ:-

طرائق تزويد الـطـاقةَ : الخطط الحالية, والإجراءات والاستراتيجيات والـمـستـقبـليـةَ لإدارة تأثيـرَ التنـوعَ الـبـيولوجـيَ.
الاستثـمارَ فـيِ الـطـاقـةَ الـمـتـجـددةَ : المـبادراتَ الـلازمةَ لتقديم الخدماتَ, والسلع, التي تستند على الطـاقـةَ المـتـجـددةَ, فضلا عن تـخفيـضَ استـهلاكَ الـطـاقةَ التي تخرج مع الانبعاثات.
التوعية المتعلقة باستهلاك الطاقـةَ : الأنشطـةَ المتخذة لتـوعيـةَ, وتـدريـبَ العاملـينَ, وإفراد المـجـتـمـعَ, للحد من استهلاكَ الطـاقـةَ.
السياسات البيـئيـةَ للـمصرف : العـوامـلَ تـؤديَ الى بيان الآثار البـيئـيةَ المتوقعة.

ب الإبلاغ المالي عن المسؤولية الاجتماعية في البنوك التجارية:-

مفهوم المسؤولية الاجتماعية للوحدات الاقتصادية امر في غاية من الاهمية , اذ انها ترتبط بعدة عناصر منها المجتمع و الأخلاقية والبيئة, التي تحسن من سمعة الوحدة الاقتصادية وتسهم في تعزيز ثقة المساهمين والمستثمرين والعملاء والمجتمع فيها, فضلا عن ثقة العاملينَ وبذل المزيد من الجهد وزيادة مصداقية الوحدة الاقتصادية, وتطوير الأداء المالي, وتعزيز القدرةَ التـنـافسـية, وجـذبَ المستثمرين الحاليين ومرتقبين, مما يؤدي الى رفع قيـمة الوحدة الاقتصادية السـوقية, ونتيجة لزيادة المطالبات عن القياس والافصاح الخاص بالمسؤولية الاجتماعية فقد تم تضمينها في الكشوفات المالية المنشورة, ومن اهم المؤشرات المهمة للإفصاح عن المسؤولية الاجتماعية هي( هاتف, 2006: 173) :-

المؤشرات البيئية : لأجل المحافظة على البيئة فقد تضمنت محاسبة المسؤولية الاجتماعية كافة الطرائق والاجراءات اللازمة للإفصاح عن أهم السياسات التي تتبعها الوحدة الاقتصادية.
مؤشرات الطاقة : وقد تضمنت هذه المؤشرات الاجراءات التي تتبعها الوحدة الاقتصادية للإفصاح مصادر الطاقة وسبل المحافظة عليها .
مؤشرات الموظفين : وتتعلق هذه المؤشرات بجميع النواحي الخاصة بالموظفين من حيث تدريبهم وتوفير المساعدات المـالـية لهم, وكذلك توفير السكن الملائم, والافصاح عن كل ذلك في القوائم المالية.
مؤشرات المجتمع : وتتضمن مساهمة الوحدة الاقتصادية في التبرع النقديِ, و دعم البرامج الاجتماعية, والافصاح عنها في القوائـم المـالية.

ج- الإبلاغ المالي عن المؤشرات الاقتصادية في المصارف التجـاريـةَ:-

ان الاهتمام بالإبلاغ المالي عن الاستدامـة يمكن الوحدة الاقتصادية من تعزيز قدرتها على قياس أدائها ومـساهـمتها فـي تفعيل التنمية المستدامـة, وان هذا الامر يعد مؤشر ايجابي للمستثمرين عن كفاءة أداء المصارف , يعد القياس والافصاح عن المـؤشرات الاقتـصادية احد ابرز عناصر مكونات الإبلاغ عن التنمـية المـستـدامـة. ان المؤشـرات الاقتـصـاديـة لها دور في تعزيز العلاقة بين المصارف التجارية والنمـو الاقتـصـادي من خلال قياس حصة الفرد من الناتج المحـلي الاجمالي ومعدلات البطـالة. التي تؤثر بصورة كبيرة على المنافسة المصرفية والسبب هو لضعف تنمية الأسواق المالية, وارتفاع مخاطر الائتمان, لذلكَ فالبلَدان الـتي تـضع قوانين قوية تحفز حدة المنافسة المصرفية, يكون له تأثـير ايجـابي على النـمو الاقـتصـادي. (الجلبي, 2017: 18)

2-المقاييس الكمية لمواضيع الاستدامة والمـعـاييـرِ الـمحاسبيـةِ المرتبطة بهـا (المـعيـار المـالـيِ لمحـاسبـة الاستـدامـةِ FNO 101)

أ‌- الإدراج المالي والطاقة الاستيعابية:-

يتطلب من المصارف التجارية الافصاح عن كل ما يعزز من قيمتها. وتتضمن المقياس الكمي النسبة المئوية للحسابات الجديدة التي تمسك وتحتفظ بها المصارف لأول مرة من حساب حملة البطاقات الائتمانية (الجلبي, 2017: 29)

ب‌- خصوصية العملاء و الأمن الالكتروني للبيانات:-

يتطلب من المصـارف التجـارية الافصاح عن الآليـاتَ والاستراتـيـجـياتَ المـتـبـعـةَ, لإدارةَ المخـاطـرَ وحـمـاية حـقـوقَ المـَسـاهمَـيـنَ. وتشمل المقـياسَ الكـمي عددَ خـروقـاتَ أمنَ الـبـيـانـاتَ والنـسبـَة المَئوية التي تشمل البيانات الشخصية للزبائن التي تم التعرفَ عليها. (الجلبي, 2017: 31)

ت‌- إدارة البيئة القانونية والتنظيمية:-

يتطلب من المصارف التجارية ان تلتزم بالقواعد المتعلقة بالإفصاح عن القضايا المتعلقة بالتداول الداخلي. فضلا عن تحسين الثـقـة, وتحديد الأسعار, والتلاعب بها. وتتضمن المقياس الكمي مبلغ الـغـراماتَ التنظيمية القانونـيةَ, والتسوياتَ المتعلقة بتنَظيَم القطاع المالي, والنسبة المئوية الناتـجـة عن الإعلامَ عـن المخالـفاتَ. (الجلبي, 2017: 32-33)

ث‌- إدارة المخاطر النظامية:-

على المصارف التجارية أن تعـزز من الإفصاح عن المـقاييــس المالية, منها نسب تغـطيةَ السـيـولةَ, في قانون بازل ٣ ,والتعـرضَ للمشتقاتَ غير المدرجة في سوق الاوراق المالية . وتتضمن المقاييـسَ الكمية نتـائج اختـبارات الضـغط, في ظل سيناريوهاتَ اقتصاديةَ مـعاكـسـةَ, والتي تتضمن قياسات مخططة وفعلية وكالاتي (الجلبي, 2017: 34-35) :-

خسـائـرِ الـقـروضَ.
صـافيَ الدخـل قبـل الضريبة, والـخسـائـرَ والإيـراداتَ.
المستوىَ الأول (نسبـةَ رأس المـال للأسـهم الـعادية منه) .
المستوى الأول (نسبة رأس المال الكلي منه).
إجماليَ المخاطرَ على أسـاسَ نسبة رأس المالِ.
المستوى الأول (نسـبة الـرافعـة المـاليـة منه).

ج‌- تحليل مخاطر الائتمان من خلال دمج عوامل المخاطر البيئية والاجتماعية والحوكمة :-

ان المصارف التجارية تعمل على الافصاح عن كيف يتم التعامل مع المخاطر المرتبطة بتغـيـرَ المناخ. اذ يتم مراقبة وإدارة “الانبعاثات الممولة” – أو انبعاثات غازات الاحتباس الحراري للوحدات الاقتصادية, التي تستثمرَ فيها المصارف أو التي تزودها بالقروض. وتتضمن المقاييس الكميه تفسير كيف يتم دمج العوامل الاتية في عملية الاقتراض (البيئية والاجتماعية والحوكمه). لذا فان تعزيز واهمية جودة الابلاغ المالي باستخدام معايير محاسبة الاستدامة يمكن توضيحها بالاتي ( SASB Conceptual Framework , 2017 : 10)

أ‌- يمكن اجراء عملية المقارنة بسهولة اكبر بين أداء المصارف حول الاستدامـةَ.

ب‌- ان إدارة المـخاطر المرتبـطة بمواضيعً الاستدامة تتم بسهولة في المصارف.

ت‌- يتم توفير صورة كاملة للمستثمرين الحاليين والمرتقبين حول مخاطر الاستدامة الجوهرية والفرص المتوفرة لها مما يسهل من عمل المصارف، فضلا عن إعطاء صورة متكاملة للمستـثمرينَ عن البيانـاتَ غير المالية لنشاط المصارف.

ث‌- يتم الحصول على المعلومات المرتبطة بالتنمية الاستدامة بسهولة وبصورة منتظمة من قبل الجمهور.

ج‌- إمكانية التحقق من موضوعية المعلومات المرتبطة بالاستدامة.

المحور الثالث

قياس اثر تطبيق المعيار المالي لمحاسبة الاستدامة FNO 101 في تعزيز جودة الابلاغ المالي – الجـانـبِ العملي

يعرض المـحـور الثالثَ التحليل الاحصائي للمعطيات التي وردت في استمارة الاستبيان, عن طريق استعمال مجموعة من الوسائل الاحصائية, وذلك لتحقيق اختبار صحة الفرضية التي تبناها البحث الحالي, والتي تنص على انه “يوجد هناك اثر ذو دلالة معنوية لتطبيق المعيار المالي لمحاسبة الاستدامة FNO 101 في تعزيز جودة الابلاغ المالي للبنوك التجارية المدرجة في سوق العراق للأوراق المالية”.

اولا :- تحليل نتائج استجابة العينة

اذ تتضمن هذه الفقرة تحليلاً احصائياً لأثر تطبيق المعيار المالي لمحاسبة الاستدامة FNO 101في تعزيز جودة الابلاغ المالي للبنوك التجارية المدرجة في سوق العراق للأوراق المالية, ويتم استخدام الوسـطَ الحـسابيِ والنـسـبة المئويـة وذلك لتحديد اتجاهات عيـنة البـحث وكالآتـي:-

اكدت العيـنـةَ بان جودة الابلاغ المالي تنبع من الجودة الشاملة للتقارير المالية وغير المالية ويشير ذلك الى النـطاق الذي يصف المعلومات التي نشرت عن العمليات المحاسبية للوحدة الاقتصادية ,اذ بلغت قيمة الوسط الحسابي (4.26) وهي اعلى من قيمة الوسط الحسابي الفرضي، اي ان اتجاهات اجابات العينة كانت متجه نحو الاتفاق التام وبنسبة (44.8%) والاتفاق وبنسبة (37.9%).
اتفقت العينة بانه لكي تكون المعلومات مفيدة ينبغي أن يكون هناك رابط بين صناع, القرار والقرارات التي يتخذونها وهذا الرابط هو القابلية للفهم الذي يمثل جودة المعلومات التي تسمح للمستعمليـن المطلعين بشكل معقول على إدراك أهميتها اذ بلغت قيمة الوسط الحسابي (4.19) وهي اكبر من قيـمـة الوسـط الحـسـابي الفـرضـي، اي ان اتـجاهات اجـابات العـينة. كانـت متـجه نحـو الاتفاق التام وبنسبة (34.5%) والاتفاق وبنسبة (51.7%).
ازدادت أهمية الابلاغ الماليَ عن المعلومات المالية, وغير المالية نتيجة التطورات الاقتصادية, وظهور الأسواق العالمية, كونها تعد المصدَر الرئيس لترشيد القرارات لاسيما ما يخص مؤشرات الاستدامة, هذا ما اكدته العينة اذ بلغت قيمة الوسط الحسابي (4.07) وهي اكبر من قيمة الوسط الحسابي الفرضي، اي ان اتجـاهـاتَ اجـابات العـينة, كانـت متجه نحو الاتفاق التام. وبنسبة (29.3%) والاتفاق وبنسبة (51.7%).
اتفقت العينة على ان من متطلبات الإفصاح عن التنمية المستدامة يتضمن القياس والافصاح عن المـؤشراتِ الاقتـصـاديـة, اذ يوجد ارتباط بين البنوك التجارية والنمو الاقتـصاديَ. والتي تتضمن حصـةِ الـفــردَ مـن الناتجَ المحليَ الاجمالي, ومـعـدلات البطالـة, والتي تؤثر بصورة كبيرة على المنافسة البنكية اذ بلغت قيمة الوسط الحسابي (3.93) وهي اكـبر من قيـمة الوسـط الحـسابـي الفرضـي، اي ان اتجاهـات اجاباتِ العيـنة كانـت مـتجه نحو الاتفاق التام وبنـسبة (31%) والاتفاق وبنسبة (37.9%).
اكـدتَ الـعينـةَ ان المطالبات لأغراض الابلاغ المالي عن البيانات المرتبطةَ بالمسـؤوليـةَ الاجـتماعيـةِ للبنوك في كشوفاتها الـماليـة. مما يسهم في تحسين القيمة السوقية لها , فضلا عن تعزيزَ ثقـةَ المستثمرين الحاليين والمرتقبين, والزبائن والمجتمع والمساهمين اذ بلغت قيمة الوسط الحسابي (4) وهي اكـبر, من قـيمة الوسط الحـسابي الفـرضـي، اي انَ اتجـاهـات اجـابـاتَ العيـنـةَ كـانـتَ متجه نحو الاتفاق التام وبنسـبة (27.6%) والاتفاق وبنسبة (48.3%).
ان الأداةَ الرئيــسة التي تمكن البنك من قـيـاسَ أدائه ومـسـاهمـته في تحقيق التـنـميـةَ المستدامة هو الإبلاغ المالي عن مؤشراتِ الاستـدامـةَ, والذي بدوره يوفر نظرة ايجابية الى أصحاب المصالحَ, مما يعزز من كفاءة وتطوير عمل المصارف, هذا مااتفقت عليه العينة اذ بلغت قيمة الوسط الحسابي (4.22) وهي اكبر من قيمة الوسط الحسابي الفـرضيَ، ايَ انِ اتـجاهاتَ اجـاباتَ العيـنـةَ كانت متجه نحو الاتفاق التام وبنسبة (39.7%) والاتفاق وبنسبة (48.3%).
ينبغي ان تلتزم المصارف التجاريةَ بـمجمـوعة من الـاجراءات المتعلقة بعملية الأداءَ والابلاغ عن العمليات المتعلقة بالتـداولَ من الداخل وتحسين الثقة وتحديد الأسـعـارَ والتلاعب بها, فضلا عن بيان المقياس الكمي المرتبط بمبالغ الغـرامـاتَ القـانونيـةَ والـتنظيميـةَ والتـسوياتَ, المتعلقة بتـنـظيـمَ, القطـاعَ الـمـاليَ والنسبة المئوية الناتجة حـول الإبلاغ عن المخالفات. هذا ما اتـَفقـتَ عِليه العـينةَ اذ بلـغت قـيمة الوسـط الحـسابي (4.22) وهي اكـبر مـن قـيمة الوسـط الحـسابي الفرضي، اي ان اتجاهات اجابات العينة, كانت متجه نحو الاتفاق التام. وبنسبة (37.9%) والاتفاق وبنسبة (46.6%).
اتفقت العينة على انه البنوك التجارية يجب عليها الابلاغ عن كيف يتم تعزيز قيمتها السوقية, فضلا عن بيان المقياس الكمي اي توضيح النـسبــة المئوية, للحسابـاتَ الـحديثة التي تحتفظ بها المصارف وتمسك بها لأول مرة, من حـسـابً حـملـةَ الـبـطاقـاتَ, اذ بلغت قيمة الوسط الحسابي (4.12) وهي اكبـر من قيـمة الوسـط الحسـابي الـفرضـي، اي ان اتـجاهاـت اجاـبات العـينة, كانـت متـجه نحو الاتفاق التام, وبنسبة (39.7%) والاتفاق وبنسبة (34.5%).
تلتزم المصارف التجارية بالإبلاغ عن عن استراتيجيات واجراءات ادارة المـخاطـرَ, وحمايـةَ حق المساهمين, فضلا عن بيان المقياس الكمي من خلال بيان عدد الخروقات المسجلة لأمن المعلومات, والـنسـبةَ المئويـة التي تشمل البيانات الشخصية للزبائن, التي تم الاطلاع عليها, هذا ما اكـدتَ علـيـهَ الـعيـنـَة, اذ بلغت قـيـمـةَ الـوسطَ الـحسـابـيَ (4.17) وهي اكبر من قيمة الـوسطَ الحسابي الفرضي، اي ان اتجاهات اجابات العينة كانت متجه نحو الاتفاق التام وبنسبة (37.9%) والاتفاق وبنسبة (43.1%).

10-ان المصارف التجارية وكما اكدت عليه العينة, يجب عليها ان تعزز الإبلاغ عن المـقاييـسَ, ومنها نَسبَة تغطـية السـيولةَ كما في قانون بـازلَ 3 , وكذلك التطرق للـمـشـتقاتَ التي لم تدرج, في اسواق رأس المال . وتتضمن المقاييس الـكميـة, نتائج اختبارات الضغط ومخاطر سيولة السوق عند سيناريوهات اقتـصادية, مختلفة, تشمل قياسـاتَ مخططة وفعـلية, اذ بلغت قيمة الوسط الحسابي (4.10) وهي اكـبر من قيـمة الـوسط الحـسابي الفـرضي، اي ان اتجاهات اجابات العينة كانت متجه نحو الاتفاق التام وبنسبة (31%) والاتفاق وبنسبة (51.7%).

والجدول الاتي يوضح تحليل لمحور الاستبانة اثر تطبيق المعيار المالي لمحاسبة الاستدامة FNO 101 في تعزيز جودة الابلاغ المالي .

جدول (1)

وصف عام لفقرات محور الاستبانة

الفقرات	اتفق تماماً	اتفق	محايد	لا اتفق	لا اتفق تماماً		الوسط الحسابي		الانحراف المعياري
جودة الابلاغ المالي تنبع من الجودة الشاملة للتقارير المالية وغير المالية ويشير ذلك الى النـطاق الذي يصف المعلومات التي نشرت عن العمليات المحاسبية للوحدة الاقتصادية	44.8	37.9	15.5	1.7	—		4.26		0.78
لكي تكون المعلومات مفيدة ينبغي أن يكون هناك رابط بين صناع, القرار والقرارات التي يتخذونها وهذا الرابط هو القابلية للفهم الذي يمثل جودة المعلومات التي تسمح للمستعمليـن المطلعين بشكل معقول على إدراك أهميتها	34.5	51.7	12.1	1.7	—		4.19		0.71
ان أهمية التوسع في الابلاغ المالي, عن المعلومات المالية وغير المالية, ازدادت وذلك بسبب التطور الاقتصادي, وظهور الأسواق العالمية, لأنها تعد المصدر الرئيس لاتخاذ القرارات لاسيما ما يخص مؤشرات الاستدامة	29.3	51.7	15.5	3.4	—		4.07		0.77
هنالك علاقة بين البنوك التجارية وتعزيز النمو الاقتصادي عن طريق الابلاغ عن المؤشرات الاقـتـصاديةَ, لذا فان القياس والافصاح عن المؤشرات الاقتصادية, يعد احد متطلبات التنمية المستدامة, ومن هذه المؤشرات الابلاغ عن حصة الفرد, من الناتـج المـحليِ الاجمالي, ومعـدلاتَ البطالة التي تؤثر بصورة كبيرة على المنافسة المصرفية	31.0	37.9	24.1	6.9	—		3.93		0.92
ان المطالبات بالابلاغ المالي عن المعلومات المرتبطة بالمسؤوليةَ الاجتماعيةَ للبنوكَ في كشوفاتها الماليةَ, ازدادت بالوقت الحاضر, لانه يسهم في تحسين سمعة الشركة وتحسين ثقة المستثمرين والعملاء والمساهمين والمجتمع	27.6	48.3	22.4	—	1.7		4.0		0.82
ان الإبلاغ المالي عن مؤشرات الاستدامة, يعد الأداة الرئيسة, التي تحقق للبنك امكانية القياس لأدائه, ومساهمته في انجاز التنمــية المــستدامَـةَ, مما يوفر صورة غير سلبية الى أصحاب المصالح المختلفة, اي الداخليين. والخارجيين. مما يـؤديَ الى زيادة كفاءة وتحسين أداء البنوك	39.7	48.3	8.6	1.7	1.7		4.22		0.82
تلتزم المصارف التجارية, بمجموعة من القواعد المتعلقة بالإبلاغ المالي, لاسيما المتعلقة بالأداء والإفصـاحَ عن المسائل المرتبطةَ بالتداول من الجهات الداخلية, وتعزيز الثقةَ, وتحديد الأسعار فضلا عن المقياس الكمي المرتبط بمبالغ الغــراماتَ التنظيمية, والقانونيةَ,والتسويات المرتبطة بتنظيم القطـاعَ المالي.	37.9	46.6	15.5	—	—		4.22		0.70
ان المصارف التجارية يجب عليها الابلاغ عن كيف يتم تعزيزَ القيمة السوقية لها فضلا عن المقياس الكمي المتمثل بالنسبة المئوية للحسابات الجديدة التي تمسك, وتحتفظ, بها المصارف لأول مرة من حساب, حملة البطاقات.	39.7	34.5	24.1	1.7	—		4.12		0.84
ان المصارف التجارية, يجب عليها, ان تبلغ عن الاجراءات والاستراتيجيات, المتبعة لإدارة المخاطر وحماية حقوق المساهمين, فضلا عن المقياس الكمي المتمثل بعدد خروقات أمن البيانات والنسبة المئوية التي تتضمن المعلومات الشخصية للعملاء التي تم التعرف عليها	37.9	43.1	17.2	1.7	—		4.17		0.78
أن تعزز الإفصاح عن المقاييس بما في ذلك نسب تغطيةـ السـيوـلة في اتفاقية بازل 3 هـي من مستلزمات الابلاغ التي تعمل بها المصارف التجارية, فضلا عن والتعرض للمشتقات غير المدرجة في اسواق رأس المال فضلا عن المقاييس الكمية المتعلقة بنتائج اختبارات الضغط ومخاطر سيولة السوق في ظل سيناريوهات اقتصادية معاكسة متضمنة قياسات فعلية ومخططة	31.0	51.7	13.8	3.4	—		4.10		0.77
الوسط الحسابي العام						4.13		0.52

ومن الجدول اعلاه يتبين بأن قيمة الوسط الحسابي لهذا البعد (4.13) وهي اكبر من قيمة الوسط الحسابي الفرضي والبالغ (3) وهذا يعني بان اجابات العينة في هذا البعد متجه نحو الاتفاق التام والاتفاق، وبانحراف معياري (0.52). وهذا يعني بان اجابات افراد العـينة كانت متجانسة حول فقرات هذا المحور.

ثانياً- نتائج اختبار الفرضية احصائياً:-

اختبار فرضية البحث وذلك من خلال الاختبار التائي لعينة واحدة ، فاذا ظهر الاختبار معنوي من خلال مقارنة الوسط الحسابي مع الوسط الحسابي الفرضي, فاذا كان الوسط الحسابي اكبر من الوسط الحسابي الفرضي هذا يعني تطبيق ذلك المحور.

جدول (2)

نتائج (T-Test) للفرضية الرئيسة للبحث

الوسط الحسابي	الانحراف المعياري	القيمة التائية المحسوبة	درجة الحرية	القيمة التائية الجدولية	الدلالة
4.13	0.52	16.9	57	2.01	دال

المصدر: اعداد الباحثان في ضوء نتائج (T-Test)

بلغت القيمة التائية المحسوبة (16.9) وهي اكبر من قيمتها الجدولية عند مستوى دلالة (0.05) ودرجة حرية (57) والبالغة (2.01) وهذا يعني بان هناك فروقات ذات دلالة معنوية للمعيار المالي لمحاسبة الاستدامة FNO 101 وجودة البلاغ المالي ، وقد بلغت قيمة الوسط الحسابي لهذا البعد (4.13) وهي اكبر من قيمة الوسط الحسابي الفرضي والبالغ (3) وهذا يعني بان المعنوية لصالح الوسط الحسابي وهذا يعني اثبات الفرضية الرئيسة اي انه “توجد علاقة ذات دلالة معنوية لتطبيق المعيار المالي لمحاسبة الاستدامة FNO 101 في تعزيز جودة الابلاغ المالي للبنوك التجارية المدرجة في سوق العراق للأوراق المالية”.

المحور الرابع

الاستنتاجات والتوصيات

اولا :- الاستنتاجات

1- تعد جودة الابلاغ المالي , من عناصر الهيكل الاداري, والذي يرتبط بتحديد , وتجميع , وتبويب, ومعالجة, وتحليل, وايصال المعلومات, المحاسبية الموضوعية, لاتخاذ القرارات الى الجهات الخارجية, وادارة الوحدة الاقتصادية, لذا فان النظام المحاسبي يعد احـد مكونات الاساسية لنظام المعلومات الادارية, اذ ان جودة الابلاغ المالي تؤدي إلى تقليل عدم تمـاثل المعلومات بين الوحدة الاقتصادية ومزودي راس المال.

2- تتطلب معايير محاسبة الاستدامة الافصاح عن نشاط الشركة الأساس وكما هو محدد في نظام تصنيف الصناعة المستدام وفقtm SICS فإذا كان البنك يحقق إيـراداتَ عالية, من صناعات مختلفة, يوصي المجلس بــأنَ يجب الاخذ بنظر الاعتبار الأهمية النسبيـة, لمؤشراتِ الاسَتدامَــة التي الزمت بها تلك القطاعات والإبلاغ عن المقاييس المحاسبية المتعلقة بها.

3- ان الأداة الرئيسة التي تستخدمها مؤشرات الاستدامة والتي تمكن الوحدة الاقتصادية من قياس ألاداء هو الابلاغ المالي, مما يسهم في بيان مساهمتها, في تحقيق التنمية المـسـتـدامـةَ, مما يقدم صـورةَ ايجابـيةـَ لأصحاب المصالح المختلفة سواء كانوا داخليين وخارجيَينَ, مما يؤدي الى زيادة كفاءة, وتطوير أداء البنوك.

4- يتمثل الغرض من معايير مجلس محاسبة الاستدامة هو اعداد استراتيجية عمل متكاملة لإدارة الوحدات الاقتصادية تسهم في تقييم مخاطر عدم الاستدامة والفرص المتاحة للوحدة التي تساعدها في اتخاذ قرارات الاستثمار ، اذ يمكن للوحدة الاقتصادية ان تقييم المعلومات المالية ومعلومات الاستدامة جنبا الى جنب وتقديم نظرة كاملة لإداء الوحدة الاقتصادية

5- من خلال النتائج التي تم التوصل إليها ظهر بانه توجد علاقة ذات دلالة معنوية لتطبيق المعيار المالي لمحاسبة الاستدامة FNO 101 في تعزيز جودة الابلاغ المالي للبنوك التجارية المدرجة في سوق العراق للأوراق المالية.

ثانيا :- التوصيات

1-ضرورة الإبلاغ عن الامور المتعلقة بمؤشراتَ الاستدامةَ الخاصة بالمصارفَ التجاريــةَ, الذي يساعد في تطوير العمل لإطارَ الـشـفافيـَة, وذلك عن طريقَ بيانَ المـعـلوماتَ الـمـالـيةَ, وغيرِ اَلماليـةِ, في الكشوفاتَ الـسنـويـةِ, الصادرة, وتوضيح كيف يساهم الابلاغ في هذه الكشوفات في الحمـايـةَ البيـئـةِ, وتحقيقِ الرفـاهـيَة الاقتصاديةَ والاجتماعيةَ.

2-ضرورة الاهتمام بمعايير محاسبة الاسـتـدامـةَ, لأنها تعد لغــةَ مـشـتركـةَ للوحدات الاقتصادية, والتي يتم عن طريقها الافصاح عن التعامل مع مختلف المـخاطر ومنها المخاطر الاقتصادية ، والاجتماعية, ومخاطر الاستدامة البــيئيـةَ.

3- ضرورة ان تعمل البنوك على اشراك أعمالها الاعتيادية, مع الأهداف البيئية والاجتماعية والاقتصادية, من اجل تحقيق المساهمـة في التــنميـةَ المسـتدامـةً, فضلاً عنَ تطــويـرَ الاقـتـصادَ, وحمـاية البـيئة, وتحقيق الرفـاهـيةَ الاجتـماعيـةَ.

4-ضرورة اهتمام ادارات المصارفَ التجارية, بمعايير محاسبة الاستدامة لاسيما ما يخص المؤشرات التي تتعلق بمعيار FNO101 لأنها تسهم في تحسين جودة الابلاغ المالي مما ينعكس ايجابيا في تعزيز التنـميـةَ المسـتدامـةَ, وتحسين التنمية الاقتـصادية, وحـماية البـيئـةَ, وانجازَ الرفاهيـةَ الاجتـماعَيةـ.

المصادر

1- الامين ،وليد محمد محمود ،( 2018) دور تقارير محاسبة الاستدامة في تحقيق شفافية الاداء وتقليل مخاطر القرارات لاستثمارية : دراسة ميدانية على عينة من المصارف السودانية وبنك تنمية الصادرات اطروحة دكتوراه.

2- الجبلي, وليد سمير عبد العظيم ( 2017) أثر استخدام المعايير المالية لمحاسبة الاستدامة على تحسين الإفصاح المحاسبي وتعزيز ثقة المستثمرين – دراسة تطبيقية على البنوك التجارية , مجلة بحوث اقتصادية عربية, العدد 2.

3- الحسناوي (2020) مشتاق محمد ريسان, تأثير تطبيق معايير الاستدامة في تعزيز قيمة الشركة, رسالة ماجستير في علوم المحاسبة, جامعة كربلاء.

4- الشريف, خالد احمد النور,( 2017) نموذج مقترح لقياس وتفسير العلاقة بين جودة التقارير المالية وقرارات الاستثمار –دراسة تطبيقية, جامعة عين شمس, كلية التجارة , رسالة ماجستير في المحاسبة.

5- العرموطي ،احمد عدنان ( 2013 ) اثر محاسبة الاستدامة عمى تقارير الابلاغ المالي في الشركات الصناعية المساهمة العامة الاردنية المدرجة في بورصة عمان “، رسالة ماجستير ،جامعة شرق الاوسط ،كلية الاعمال ،قسم المحاسبة .

6- محمد ،مجدي شكري فوزي ،( 2017) دور المحاسبة المستدامة في تحسين المحتوى المعلوماتي للتقارير المالية “،جامعة عين الشمس ،كمية التجارة ،قسم المحاسبة

References Foreign

Azar, Nasrin, Zarina Zakaria and Noor Adwa Sulaiman,(2019)The Quality of Accounting Information: Relevance or Value-Relevance?, Asian Journal of Accounting Perspectives, 12, No. 1
Deswanto, Refandi Budi, (2018),” The associations between environmental disclosures with financial performance, environmental performance, and firm value ” Social Responsibility Journal, Vol. 14 Issue: 1.
Kieso, Donald E. & Weygandt, Jerry J. & Warfield, Terry (2016) ” Intermediate Accounting_ International student version ” Ed. 16^th
Lamberton, Geoff, (2005), “Sustainability Accounting: A brief History And Conceptual Frame Work”, Accounting Forum, Vol.29.
Obaidat, Ahmad N(2007) Accounting Information Qualitative Characteristics Gap: Evidence from Jordan, International Management Review Vol. 3 No. 2.
SASB Conceptual Framework, Sustainability Accounting Standards Board (SASB), (2017)
Sustainability Accounting Standards Board, (SASB), (2013),” Conceptual Framework.
Yaldo, Ilham,(2015),” An Ontology for Sustainability Reporting Based on Global Reporting Initiative (GRI) G4″, Doctor Thesis, School of Accounting, University Of Curtin.